Вопрос:
Организация в 2023 году заключила договор купли-продажи товара с контрагентом в иностранной валюте, с оплатой в рублях. Как учитываются курсовые разницы, возникшие в 2023 году?
Ответ:
Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ внесены поправки в положения ст. 271 и 272 НК РФ, согласно которым положительная курсовая разница в 2022 - 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается при расчете базы по налогу на прибыль только на дату прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).
Сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ, не изменился (Письма Минфина России от 14.04.2023 N 03-03-06/1/33686, от 10.06.2022 N 03-03-06/1/55248).
Таким образом, в 2023 году в налоговом учете и отрицательные, и положительные курсовые разницы, возникшие при пересчете обязательств и требований на конец месяца, включают и в расходы, и в доходы только на дату погашения долга.
Порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006).
Рассчитанные в установленном порядке курсовые разницы отражаются в том отчетном периоде, в котором был проведен пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства (п. 12 ПБУ 3/2006).
Положительная курсовая разница в общем случае учитывается в прочих доходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Отрицательная курсовая разница по общему правилу учитывается в прочих расходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Порядок признания расходов в виде курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете различен. Однако в целом финансовый результат от операций по пересчету требований (обязательств) в бухгалтерском и налоговом учете с момента образования требования (обязательства) до момента его исполнения (погашения) одинаковый. Следовательно, возникающие на отчетные даты разницы между величинами активов и обязательств в бухгалтерском и налоговом учете являются временными. Это следует из п. 8 ПБУ 18/02.
29.09.2023
