Вопрос:
У ИП, применяющего УСН, есть в собственности недвижимое имущество, которое он использует в предпринимательской деятельности. Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб. Действует ли для ИП ограничение по остаточной стоимости основных средств? Необходимо ли ИП вести учет стоимости основных средств для целей соблюдения лимита по остаточной стоимости в 150 млн руб.? Если необходимо, то в каком порядке?
Ответ:
К основным средствам индивидуального предпринимателя относится имущество, непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 24 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002).
Индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, если они в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах осуществляют учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности. Предприниматель ведет такой учет в книге, утвержденной Приказом Минфина России N 135н, к чему его обязывает именно законодательство РФ о налогах и сборах (ст. 346.24 НК РФ). Поэтому он может не осуществлять бухгалтерский учет (см., например, Письмо Минфина России от 19.12.2016 N 03-11-11/76031).
Тем не менее в силу п. 1, пп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, в том числе индивидуальный предприниматель, у которого остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, в отчетном (налоговом) периоде превысила 150 млн руб., утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение. Указанная позиция подтверждается п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018, ), который направлен налоговым органам Письмом ФНС России от 30.07.2018 N КЧ-4-7/14643.
Таким образом, действие указанного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ также распространяется на индивидуальных предпринимателей, в связи с чем в целях сохранения права на применение УСН предприниматели обязаны соблюдать лимит по размеру остаточной стоимости основных средств (см. Письма Минфина России от 02.06.2021 N 03-11-11/43679, от 11.02.2022 N 07-01-10/9691, от 16.12.2020 N 03-11-11/110289, от 30.01.2019 N 03-11-11/5277, ФНС России от 19.10.2018 N СД-3-3/7457@, п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018).
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 11.02.2022 N 07-01-10/9691, если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, воспользовался правом не вести бухгалтерский учет, то он все равно должен определять размер остаточной стоимости основных средств в целях применения пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ по правилам, установленным ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н) (далее- ФСБУ 6/2020).
Отметим, что в названном стандарте вместо понятия "остаточная стоимость" используется понятие "балансовая стоимость" (п. 25 ФСБУ 6/2020). Она представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммами накопленной амортизации и обесценения.
Для расчета балансовой стоимости ОС предпринимателю целесообразно сформировать соответствующий регистр - и отражать в нем первоначальную стоимость объекта и начисленную по нему амортизацию (как если бы велся полноценный учет ОС). В дальнейшем такой расчет поможет обосновать право на применение УСНО.
11.01.2024
