Вопрос:
Иностранная организация, состоящая на учете в российских налоговых органах, оказывает российской компании услуги по размещению рекламы в Интернет. Является ли российская компания в этом случае налоговым агентом по НДС?
Ответ:
Российская компания, приобретающая услуги иностранной организации в электронной форме, местом реализации которых на основании положений статьи 148 НК РФ признается территория РФ, является в целях применения НДС налоговым агентом.
Услуги в электронной форме перечислены в п. 1 ст. 174.2 НК РФ. К ним в том числе относится оказание рекламных услуг в сети Интернет (абз. 3 п. 1 ст. 174.2 НК РФ).
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг является территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ и приобретает услуги, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.
Место осуществления деятельности покупателя определяется на основании государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство) ( пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Иностранные организации, в том числе состоящие на учете в российских налоговых органах в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, не производят исчисление и уплату НДС при оказании услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, в адрес организаций и ИП, а налог подлежит исчислению и уплате покупателем в качестве налогового агента. В этом случае российская организация, приобретающая у иностранной организации услуги в электронной форме, исчисляет НДС с применением расчетной ставки налога 20/120, составляет счет-фактуру, а также имеет право на принятие к вычету исчисленной и уплаченной в бюджет суммы НДС (Письмо Минфина России от 25.11.2022 N 03-07-08/115422).
С 1 октября 2022 г. иностранные компании, оказывающие услуги в электронной форме, а также их иностранные посредники самостоятельно исчисляют и уплачивают НДС только в отношении услуг в электронной форме, оказанных в адрес физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).
06.10.2023
