Вопрос:
Организация будет выполнять работы с длительным производственным циклом. По условиям договора предусмотрены авансовые платежи. Может ли организация-исполнитель не платить НДС с авансов, полученных при выполнении таких работ? Какие условия для этого должны выполняться?
Ответ:
Если организация выполняет работы с длительным производственным циклом, то начислить НДС возможно только один раз - на дату передачи их результатов заказчику. То есть с полученных от заказчика авансов налог можно не исчислять. Налоговый кодекс РФ устанавливает особенности момента определения налоговой базы по НДС при выполнении работ с длительным производственным циклом. К работам с длительным производственным циклом для целей начисления НДС относятся работы, цикл выполнения которых превышает шесть месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Перечень таких работ утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468.
Пунктом 13 статьи 167 НК РФ предусмотрен специальный порядок определения момента определения налоговой базы по НДС для налогоплательщиков - изготовителей товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, позволяющий данным налогоплательщикам не уплачивать НДС при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) и исчислять его на день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг).
При этом данный специальный порядок момента определения налоговой базы по НДС применяется налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла как при производстве таких товаров (работ, услуг) собственными силами, так и с привлечением подрядчиков (соисполнителей) (Письмо Минфина России от 17.02.2021 N 03-07-11/10892).
При выполнении работ с длительным производственным циклом исполнитель вправе выбрать общий либо специальный порядок определения налоговой базы при получении полной или частичной предоплаты (Письма Минфина России от 17.02.2021 N 03-07-11/10892, от 01.09.2016 N 03-07-11/50991). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ).
При специальном порядке налоговая база по НДС определяется только на день передачи результатов таких работ заказчику. Для его применения нужно одновременно выполнить следующие условия (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ):
- вести раздельный учет операций с длительным производственным циклом и сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются для производства работ длительного производственного цикла. Методику ведения раздельного учета вы можете определить самостоятельно;
- вместе с декларацией по НДС за квартал, в котором получен аванс, представить в инспекцию:
- контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера);
- документ, который подтверждает длительность производственного цикла выполнения работ. В нем должно содержаться наименование работ, срок их выполнения, а также наименование исполнителя. Такой документ выдает Минпромторг России.
Если эти условия одновременно не выполняются, полученный аванс нужно включить в налоговую базу и исчислить НДС в общем порядке. Даже если в последующих кварталах данные условия будут соблюдены, скорректировать налоговую базу и сумму исчисленного налога не получится (Письма Минфина России от 25.11.2024 N 03-07-11/117712, от 15.12.2017 N 03-07-11/84019).
Следует учитывать, если исполнитель применяет специальный порядок и определяет налоговую базу только на дату передачи результатов работ заказчику, принять "входной" НДС к вычету также можно только при передаче результатов работ. При этом не имеет значения, истек ли трехлетний срок с момента принятия к учету товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных для выполнения работ с длительным производственным циклом (п. 13 ст. 167, п. 7 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-11/34361).
25.09.2025
