Вопрос:
Российская организация приобрела товар у казахстанской организации и реализовала его другой казахстанской организации, не ввозя на территорию РФ. Товар территорию Республики Казахстан не покидал. Возникает ли у российской организации объект налогообложения по НДС?
Ответ:
Объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).
Порядок взимания НДС при экспорте товаров в Республику Казахстан (государство, являющееся членом ЕАЭС) установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол)).
Под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена (п. 2 Протокола).
При экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола (п. 3 Протокола).
Место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств-членов, если иное не установлено п. 3 Протокола (п. 3 Протокола).
Так, местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких обстоятельств (п. 1 ст. 147 НК РФ):
- товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается, и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Если товары реализуются в страны ЕАЭС без ввоза в РФ, ее территория не признается местом их реализации. Объекта обложения НДС по российскому законодательству не возникает (Письмо Минфина России от 12.04.2017 N 03-07-13/1/21711).
Аналогичная позиция данному вопросу отражена в Письмах Минфина России от 25.11.2015 N 03-07-08/68446, от 30.07.2015 N 03-07-13/1/44019, от 18.03.2015 N 03-07-08/14651.
Таким образом, если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находился на территории Республики Казахстан, то есть за пределами РФ, для целей НДС территория РФ местом реализации товара не признается. У российской организации не возникает объект налогообложения по НДС.
Учитывая, что у российской организации не возникает объект налогообложения по НДС при реализации иностранного товара, приобретенного этой организацией за пределами Российской Федерации без ввоза его на территорию РФ, стоимость реализованного товара отражается в графе 2 разд. 7 налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период с указанием в графе 1 кода операции 1010811. Показатели в графах 3 и 4 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк) (п. 50.1 Порядка заполнения декларации по НДС; Письмо ФНС России от 24.04.2019 N СД-4-3/7850).
22.05.2026
