Вопрос:
Организация получила лизинговое оборудование по акту приема-передачи. Оборудование требует длительного периода монтажа. Как отражать лизинговые платежи в налоговом учете?
Ответ:
Лизинговые платежи по договору лизинга оборудования, требующее монтажа, которое получено лизингополучателем, но не введено в эксплуатацию, учитываются в налоговых расходах в тех отчетных периодах, когда они возникли исходя из условий договора лизинга.
По договорам, заключенным в 2022 г. или позднее, лизинговые платежи отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Если они включают выкупную стоимость имущества, в расходах признается сумма платежа за минусом выкупной стоимости. Расход признается на последнее число отчетного периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.10.2025 N 03-03-06/1/96850).
Затраты на монтаж лизингового оборудования лизингополучатель включает в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Безопаснее делать это не единовременно, а в течение срока договора лизинга равными частями (Письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-03-06/1/363, от 30.12.2005 N 03-03-04/1/473).
По нашему мнению, хотя Письма относятся к периоду, в котором действовали иные правила учета лизингового имущества, приведенные в них выводы о равномерном распределении расходов на доведение полученного в лизинг оборудования до состояния, в котором оно пригодно к эксплуатации, актуальны и в настоящее время.
Если договор досрочно расторгается и имущество возвращается лизингодателю, затраты на монтаж, не учтенные в целях налогообложения (если вы признавали их постепенно в течение срока действия договора), признайте в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ, как сказано выше, не ставит признание лизинговых платежей расходами в зависимость от ввода предмета лизинга в эксплуатацию. Лизинговые платежи учитываются в налоговых расходах на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В п. 3 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" указано, что обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования предмета лизинга, если иное не установлено договором.
Согласно позиции Минфина России уплаченные лизинговые платежи учитываются при налогообложении прибыли, если предмет лизинга не введен в эксплуатацию (или временно не используется) в связи с необходимостью довести его до состояния, пригодного для использования. Аналогичное мнение высказано в судебном акте.
Кроме того, в Минфин России в Письмах от 29.03.2013 N 03-03-06/1/10063, от 23.05.2013 N 03-03-06/2/18283 отметил, что в налоговом учете момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию определяется по дате передачи предмета лизинга лизингополучателю.
Таким образом лизинговые платежи по договору лизинга оборудования, которое не введено в эксплуатацию, учитываются в налоговых расходах в тех отчетных периодах, когда они возникли исходя из условий договора лизинга.
07.08.2026
