Вопрос:
На основании статьи 401 НК РФ объектом обложения налогом на имущество физических лиц признается в том числе объект незавершенного строительства. Что понимается под объектом незавершенного строительства в целях налогообложения?
Ответ:
Понятие объекта незавершенного строительства содержится в статье 130 ГК РФ. Объект незавершенного строительства относится к недвижимому имуществу, в отношении которого возможно возникновение, изменение и прекращение прав и обязанностей, в том числе признание права собственности (Определение Верховного Суда РФ от 24.06.2014 N 18-КГ14-51). Согласно пункту 10 статьи 1 ГрК РФ объектом незавершенного строительства являются здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено.
Объект незавершенного строительства является объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц, если на такой объект оформлено право собственности (ст. 400, пп. 5 п. 1 ст. 401 НК РФ).
Статьей 219 ГК РФ определено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. Учитывая, что объект незавершенного строительства является недвижимым имуществом, право собственности на него, в силу статьи 219 ГК РФ , возникает после регистрации в установленном законом порядке.
Государственная регистрация является ключевым элементом правового режима недвижимости, необходимым для участия не завершенных строительством объектов в гражданском обороте. Также она является необходимым условием для возникновения налоговой обязанности. Физические лица становятся налогоплательщиками только с момента возникновения права собственности на объекты недвижимости, поэтому и налог в отношении объекта незавершенного строительства уплачивается с того момента, как он был зарегистрирован.
При этом какой-либо специальной обязанности у граждан регистрировать право собственности на недостроенный дом, гараж нет. Как правило, необходимость в регистрации возникает при продаже недостроя другому лицу.
Следует отметить, что по объекту незавершенного строительства физическому лицу не будут предоставлены налоговые вычеты, которые предоставляются по готовым объектам недвижимости, относящимся к жилым помещениям. В то же время у органов местного самоуправления есть право дифференцировать налоговые ставки, например, в зависимости от вида объекта налогообложения. Поэтому местные органы могут принять решение о снижении налоговой ставки по объектам незавершенного строительства по сравнению с налоговыми ставками, установленными к обычным жилым домам или квартирам.
