Вопрос:
Организация (лицензиат) заключила договор с лицензиаром на передачу неисключительных прав на ПО, по условиям договора лицензиат вправе предоставлять третьим лицам (сублицензиатам) права на распространение, воспроизведение программ для ЭВМ, т.е. передавать третьим лицам права, указанные в договоре с лицензиаром. Передача прав на использование ПО осуществляется лицензиатом на основании сублицензионного договора. Освобождается ли от обложения НДС передача неисключительных прав на использование ПО на основании сублицензионного договора?
Ответ:
Операции по передаче прав на использование лицензионного ПО (в том числе при предоставлении удаленного доступа через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через Интернет) не облагаются НДС, если они включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных и (или) единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения. При этом передаваемые права не могут предполагать возможность распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети, в том числе в Интернете, и (или) получать доступ к ней, размещать предложения (объявления) о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети, в том числе в Интернете, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Передача прав по использованию ПО на условиях простой (неисключительной) лицензии освобождается от НДС, если оно включено в единый реестр (Письма УФНС России по г. Москве от 21.03.2024 N 16-17/035051@, Минфина России от 14.09.2022 N 03-07-08/88900). Вид договора при предоставлении прав на использование ПО значения не имеет.
Освобождение можно применять, даже если права передаются, в том числе по сублицензионному договору (Письма Минфина России от 12.02.2021 N 03-07-08/9626, от 30.12.2020 N 03-07-14/115984). Поскольку согласно п. 5 ст. 1238 ГК РФ к сублицензионному договору применяются правила о лицензионном договоре, операция по предоставлению прав на использование ПО на основании сублицензионного договора, заключенного российской организацией с конечным потребителем ПО, также не подлежит налогообложению НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (Письма Минфина России от 28.02.2019 N 03-07-08/13229, от 28.12.2018 N 03-07-11/96006).
Учитывая изложенное, передача по сублицензионному договору неисключительных прав использования ПО освобождается от обложения НДС при условии, что ПО включено в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и передаваемые права не связаны с интернет-рекламой и торговлей.
Если ПО используется для рекламы или торговли в информационно-телекоммуникационной сети (в том числе в Интернете) либо передаются права на использование ПО, не включенного в реестр, передача облагается НДС в общем порядке.
01.08.2024
