Вопрос:
Между организациями заключен договор займа. Для прекращения обязанности заемщика по возврату суммы займа стороны заключили соглашение об отступном. В качестве отступного будут переданы товары (материалы). Как учитываются в целях налогообложения у организации-заимодавца, применяющей УСН с объектом "доходы минус расходы", данные операции?
Ответ:
Для прекращения обязательства отступным нужно не только заключить соглашение, но и исполнить его, то есть предоставить отступное. Долг по договору займа считается погашенным не с момента заключения соглашения об отступном, а с момента предоставления отступного (ст. 409 ГК РФ, п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102).
Передача товара (материалов) в качестве отступного в погашение заемного обязательства является возмездной сделкой (п. п. 1, 3 ст. 423 ГК РФ). Оплатой является сумма погашенного заемного обязательства. На дату получения отступного погашается задолженность заемщика по договору займа.
Если организация-заимодавец применяет УСН, доходы в виде процентов по договору займа признаются на дату их уплаты. При заключении соглашения об отступном доход в виде процентов признается на дату предоставления отступного (п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Полученный доход отражается в разд. I книги учета доходов и расходов при УСН (ст. 346.24 НК РФ).
Если в качестве отступного выступают товары, то при последующей их продаже доход от продажи признается в обычном порядке: на дату поступления денег на счет в банке или в кассу, на дату поступления иного имущества (работ, услуг) в счет оплаты либо на дату погашения обязательства другим способом (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При применении УСН с объектом "доходы минус расходы" стоимость полученного отступного признается равной величине погашенного обязательства и учитывается в зависимости от того, какое имущество получено и как оно используется (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- стоимость полученных товаров включается в расходы по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- стоимость полученного сырья или материалов учитывается в составе материальных расходов после их оприходования.
13.10.2023
