Вопрос:
Мы приобрели исключительные права на товарный знак, стоимость права меньше 100000 руб. в том числе НДС 20%. В учетной политике по бухгалтерскому учету установлен стоимостной лимит НМА - 100000 руб. Можем ли мы включить в расходы стоимость товарного знака единовременно в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ:
Расходы на приобретение исключительных прав на товарный знак, соответствующий признакам НМА и с первоначальной стоимостью ниже установленного учетной политикой предприятия лимита, учитываются единовременно. При этом организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения несущественных активов (в том числе с использованием забалансового учета).
В налоговом учете, в случае если нематериальный актив имеет срок полезного использования более 12 месяцев, но его стоимость менее 100 000 руб., он не подлежит амортизации. Стоимость такого нематериального актива для целей налогового учета списывается единовременно при вводе его в эксплуатацию.
Обоснование:
Порядок учета НМА для целей налогового и бухгалтерского учетов отличен и регулируется нормами законодательства в указанных сферах деятельности (Письмо Минфина России от 01.12.2017 N 03-03-06/1/79869).
В стандартах бухгалтерского учета не установлен стоимостный критерий НМА. Однако организация вправе установить в учетной политике для целей бухгалтерского учета стоимостный критерий НМА.
При этом в налоговом учете стоимость НМА для целей амортизации должна быть более 100 000 рублей.
Бухгалтерский учет
Исключительное право на товарный знак, приобретенное по договору об отчуждении, характеризуется признаками НМА (п. 4, пп. "б" п. 6 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", утвержденного Приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н).
В общем случае НМА принимается к учету по первоначальной стоимости. Ею считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта НМА в бухгалтерском учете (п. 13 ФСБУ 14/2022, п. 18 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н). Капитальные вложения признаются в сумме фактических затрат на приобретение НМА. В частности, к ним относится вознаграждение, уплачиваемое правообладателю по договору об отчуждении исключительного права на товарный знак, без учета НДС (п. 9, пп. "а" п. 10, пп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020).
Внимание! Организация может не применять ФСБУ 14/2022 к активам, которые характеризуются признаками НМА, но имеют стоимость за единицу ниже лимита, установленного организацией. Он определяется с учетом существенности информации о таких активах. В этом случае затраты на их приобретение, создание признаются расходами периода, в котором завершены капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием этих активов (п. 7 ФСБУ 14/2022).
Иными словами, в периоде, когда организация подала заявление на регистрацию отчуждения исключительного права (п. 7 ФСБУ 14/2022, п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения несущественных активов (в том числе с использованием забалансового учета) (п. 7 ФСБУ 14/2022). Для этого их можно учитывать на забалансовом счете, например на счете 014 "Активы, характеризующиеся признаками НМА, несущественной стоимости".
Налоговый учет
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов, как правило, определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов (Письмо Минфина России от 01.12.2017 N 03-03-06/1/79869).
Госпошлину за регистрацию товарного знака включают в его стоимость, а за продление срока действия товарного знака - в расходы (ст. ст. 257, 264 НК РФ).
В случае если нематериальный актив имеет срок полезного использования более 12 месяцев, но его стоимость менее 100 000 руб., он не подлежит амортизации. Стоимость такого нематериального актива для целей налогового учета списывается единовременно при вводе его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ, Письма Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/450, от 20.12.2021 N 03-03-06/1/103534).
НДС, предъявленный правообладателем при отчуждении исключительного права на товарный знак, организация вправе принять к вычету на основании выставленного правообладателем счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что данный НМА принят к учету и предназначен для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
В данном случае принятием НМА к учету в целях вычета НДС является отнесение его стоимости на расходы.
21.08.2025
