Вопрос:
Согласно исполнительному листу с ответчика взыскан основной долг и присуждена неустойка, подлежащая начислению по день фактического погашения долга ответчиком. Как истец, применяющий метод начисления, должен отражать в доходах при расчете налога на прибыль сумму неустойки до фактического погашения долга ответчиком?
Ответ:
У налогоплательщика, применяющего метод начисления, обязанность по начислению внереализационного дохода в виде штрафов, пеней или иных сумм санкций за нарушение договорных обязательств при взыскании долга в судебном порядке возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу. Это относится:
- к суммам, определенным судом на дату принятия решения;
- к суммам, которые рассчитываются на основании судебного решения и подлежат взысканию после его принятия (см. Письмо Минфина России от 15.01.2018 N 03-03-06/1/1026).
В первом случае доходы отражаются на дату вступления в законную силу соответствующего решения суда на основании пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.
Между тем данной нормой не предусмотрен порядок признания доходов в виде санкций за нарушение договорных обязательств, возникающих и подлежащих уплате на основании вступившего в законную силу решения суда после даты его вступления в силу (на момент фактического исполнения обязательства). В таком случае указанные доходы подлежат признанию по общим принципам признания доходов при применении метода начисления, изложенным в п. 1 ст. 271 НК РФ: отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (см. Письма Минфина России от 07.12.2017 N 03-03-06/1/81481, от 25.08.2017 N 03-03-07/54554, от 19.04.2017 N 03-03-06/1/23484).
Доходы в виде суммы санкций со дня принятия судом соответствующего решения до момента фактического погашения долга, подлежащие уплате на основании данного решения суда, учитываются для целей налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга - в зависимости от того, какое событие произошло ранее (см. Письма Минфина России от 26.09.2019 N 03-03-06/1/74141, от 15.01.2018 N 03-03-06/1/1026 , см. также Определение ВС РФ от 13.01.2021 N 310-ЭС20-19492 по делу N А62-6603/2019).
Таким образом, истец до дня фактической оплаты долга должен рассчитывать и отражать внереализационный доход на последнее число каждого отчетного периода (налогового периода).
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. п. 1, 2 ст. 285 НК РФ).
Пример отражения в доходах суммы неустойки. По решению суда, вступившему в законную силу 20 сентября, контрагент предприятия обязан выплатить ему возмещение ущерба в размере 10 000 000 руб., а также пени - 0,1% этой суммы за каждый день просрочки начиная со дня, следующего за днем вступления в силу решения суда, до момента погашения долга. Сумма ущерба и пени поступили на расчетный счет предприятия 8 октября того же года. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие, девять месяцев. Предприятие отразит во внереализационных доходах следующие суммы:
- на 20 сентября (дата вступления в законную силу решения суда) - 10 000 000 руб.;
- на 30 сентября (последний день отчетного периода) - пени за период с 21 по 30 сентября в размере 100 000 руб. (10 000 000 руб. x 0,1% x 10 дн.);
- на 8 октября (дата фактического погашения долга) - пени за период с 1 по 8 октября в размере 80 000 руб. (10 000 000 руб. x 0,1% x 8 дн.).
25.08.2022
