Вопрос:
Заключаем долгосрочный договор аренды земельного участка. Как в бухгалтерском учете арендатора отражается аренда земельного участка, если условия для применения упрощенного порядка учета в соответствии с ФСБУ 25/2018 не выполняются?
Ответ:
Если условия для применения упрощенного порядка учета договора аренды земельного участка не выполняются, то при заключении договора аренды земельного участка арендатору необходимо признать в бухгалтерском учете право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018).
Порядок признания ППА и соответствующего обязательства перед арендодателем следующий.
1. Сформируйте стоимость ППА на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Оцените ППА по фактической стоимости, включив в нее (п. 13 ФСБУ 25/2018):
- первоначальную оценку обязательства по аренде;
- сумму авансовых платежей по договору аренды (без НДС), перечисленных до даты получения в аренду земельного участка включительно;
- госпошлину за регистрацию договора аренды, если вы обращаетесь за госрегистрацией;
- иные затраты, понесенные вами в связи с получением в аренду земельного участка и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
- оценочное обязательство по приведению по окончании срока аренды земельного участка в состояние, требуемое договором аренды (в частности, обязательство по восстановлению окружающей среды), если такое обязательство возникает у вас в связи с получением в аренду земельного участка.
2. Определите величину первоначальной оценки обязательства по аренде как приведенную стоимость ваших будущих арендных платежей (без учета НДС в случаях, когда аренда земли облагается НДС) на дату получения участка в аренду.
В качестве ставки дисконтирования возьмите ставку, по которой вы обычно привлекаете или могли бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком договора аренды (п. п. 14, 15 ФСБУ 25/2018). Для расчета можно использовать стандартные формулы:
П = Н1 / (1 + r) + Н2 / (1 + r)2 +... + Нt / (1 + r)t
где П - приведенная стоимость арендных платежей;
Н - номинальные величины арендных платежей без НДС;
r - ставка дисконтирования за период;
t - количество периодов до последнего платежа.
Вы также можете воспользоваться финансовой функцией Excel "ЧПС". Если все предстоящие арендные платежи подлежат уплате в одинаковых суммах через одинаковые промежутки времени (аннуитеты), для расчета их приведенной стоимости используйте такую формулу (Рекомендация Р-65/2015-КпР "Ставка дисконтирования"):
П = Н x (1 - 1 / (1 + r)n) / r
где П - приведенная стоимость арендных платежей;
Н - номинальная величина каждого арендного платежа без НДС;
r - ставка дисконтирования за период;
n - количество арендных платежей.
В случае аннуитетных платежей вы также можете воспользоваться финансовой функцией Excel "ПС".
3. Право пользования земельным участком (ППА) отразите в бухгалтерском учете на том же счете, на котором учитываете схожие по характеру использования активы, в частности (п. 10 ФСБУ 25/2018):
- на счете 01 "Основные средства", если арендованный земельный участок используется аналогично основным средствам организации - для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), например, когда вы арендуете земельный участок под собственным производственным зданием, используемым в ходе обычной вашей деятельности;
- на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", если арендованный земельный участок используется аналогично инвестиционной недвижимости, например вы арендуете участок для сдачи его в субаренду либо на нем расположено принадлежащее вам здание, которое вы сдаете в аренду, но отдельного договора на субаренду земли не заключаете.
Бухгалтерские записи, связанные с получением земельного участка в аренду, такие:
| Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
| Отражены затраты, связанные с получением земельного участка в аренду (на консультационные услуги, уплату госпошлины и т.п.) |
08-ППА |
60 (68 и др.) |
| Отражена первоначальная оценка обязательства по аренде земельного участка |
08-ППА |
76-обязательство по аренде |
| Отражены арендные платежи, перечисленные до даты получения земельного участка (включительно) |
08-ППА |
76-аванс |
| Отражено оценочное обязательство, возникшее в связи с получением в аренду земельного участка |
08-ППА |
96 |
| Принято к учету право пользования земельным участком |
01-ППА
(03-ППА) |
08-ППА |
