Вопрос:
ИП в 2025 г. совмещает УСН и ПСН. Патент действует с 01.01.2025 по 31.12.2025 г. Деятельность на УСН не ведется. Если в течение года ИП утратит право на применение ПСН в связи с тем, что его доходы превысят 60 млн руб., с какого периода он должен исчислять налог при УСН? И должен ли он исчислять НДС?
Ответ:
Индивидуальный предприниматель совмещающий УСН и ПСН, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в частности, в случае если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по обоим указанным специальным режимам превысили 60 млн руб. (пп. 1 и абз. 6 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
В случае утраты права на применение ПСН суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (УСН, ЕСХН), а также суммы торгового сбора за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются в порядке, установленном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).
Соответственно, если ИП нарушил ограничения по ПСН и перешел на УСН с начала периода, на который получил патент, то должен учитывать доходы (расходы) и исчислять налог при УСН с начала этого периода. Причем его можно уменьшить на уплаченный налог по ПСН. Пени за несвоевременную уплату "упрощенного" налога (авансовых платежей) за этот период платить не надо (п. 7 ст. 346.45 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.08.2018 N 03-11-12/61785).
ИП, применяющие ПСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением некоторых случаев (п. 11 ст. 346.43 НК РФ).
При совмещении ПСН и УСН если в период действия патента уровень доходов по обоим спецрежимам суммарно превысит 60 млн руб., ИП утрачивает право на ПСН и становится плательщиком НДС (Письмо Минфина России от 06.09.2024 N 03-07-11/84783). Освобождение от НДС для ИП на УСН действует, пока сумма его доходов с начала года не превысит 60 млн руб. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда лимит доходов превышен, освобождение от НДС не применяется (п. 5 ст. 145 НК РФ, п. 3 Методических рекомендаций по НДС для УСН).
Из Письма Минфина России от 05.05.2025 N 03-07-07/44848 следует, что, если с 1 января 2025 г. ИП, применяющий УСН, имел основания для освобождения от НДС, предусмотренного п. 1 ст. 145 НК РФ, и у него в соответствующем месяце 2025 г. сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превысила в совокупности 60 млн руб., операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществленные этим индивидуальным предпринимателем в месяце 2025 г., в котором имело место указанное превышение, НДС не облагаются.
Таким образом, полагаем, ИП при утрате права на ПСН должен исчислять НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором его доходы превысили 60 млн руб.
11.12.2025
