Вопрос:
Организация на УСН ввозит товар (импорт). Платит входной НДС. Реализует товар без НДС (так как находится на УСН). Со следующего года переходит на ОСНО. Можно взять к вычету НДС, оплаченный при ввозе товара, за тот период, когда компания была на УСН?
Ответ:
Перейдя на общий режим налогообложения, организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров, если такие суммы налога в период применения организацией УСН не были отнесены ею к числу расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения.
Обоснование:
В соответствии со статьей 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В гл. 26.2 НК РФ нет специальных правил для учета в расходах "входного" или "ввозного" НДС, но из разъяснений контролирующих органов следует, что налог нужно включать в затраты одновременно с расходами в виде оплаченной стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), к которым он относится (Письма Минфина России от 21.04.2020 N 03-07-14/32018, от 23.09.2019 N 03-11-11/73036, от 23.12.2016 N 03-11-11/77461 (п. 2), от 17.02.2014 N 03-11-09/6275 (направлено Письмом ФНС России от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@)). Например, по товарам, приобретенным для перепродажи, признают НДС по мере реализации таких товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В соответствии со статьей 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на таможенную территорию РФ при наличии соответствующих документов, служащих основанием для вычета сумм налога, после принятия на учет указанных товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов. Право на вычет возникает в первом квартале после перехода на общий режим, если соблюдаются все условия для этого. Это означает в том числе, что покупки вы будете использовать для операций, облагаемых НДС (п. 6 ст. 346.25 НК РФ, Письма Минфина России от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77709, ФНС России от 16.03.2015 N ГД-4-3/4136@)
Исходя из изложенного, полагаем, что перейдя на общий режим налогообложения, организация вправе при соблюдении всех вышеперечисленных условий принять к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров, если такие суммы налога в период применения организацией упрощенной системы налогообложения не были отнесены ею к числу расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения.
01.10.2021
