Вопрос:
Компания, применяющая УСН, на основании медицинской лицензии оказывает косметологические услуги амбулаторно, а также иногда продает пациентам косметические средства. С 2026 года становится плательщиком НДС. Будут ли такие операции освобождены от уплаты НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ?
Ответ:
Минфин России в Письме от 01.08.2025 N 03-07-07/74698 сделал вывод, что реализация населению услуг по косметологии (сестринскому делу в косметологии) в рамках первичной медико-санитарной помощи в амбулаторных условиях освобождается от налогообложения НДС при наличии соответствующей лицензии.
Что касается операций по реализации косметической продукции и косметических услуг, то операции по реализации таких товаров (услуг) подлежат налогообложению НДС в порядке, определенном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.
Минфин ссылается на ряд законодательных актов, которые разрешают бизнесу не платить НДС при оказании косметологических услуг:
- пп. 2 п. 2 и п. 6 статьи 149 НК РФ предусматривают освобождение от налогообложения медицинских услуг, оказываемых лицензированными организациями;
- Постановление Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 содержит перечень медицинских услуг. Косметология как часть медицинской помощи подпадает под категорию медицинских услуг населению по диагностике, профилактике и лечению, которые оказываются в рамках доврачебной помощи.
Постановление Правительства РФ от 01.06.2021 N 852 определяет лицензирование медицинской деятельности. Косметология прямо включена в перечень лицензируемых услуг (работ).
Приказ Минздрава России от 19.08.2021 N 866н утверждает Классификатор медуслуг, где услуги по косметологии и сестринскому делу в косметологии указаны как часть первичной медико-санитарной помощи, оказываемой в амбулаторных условиях.
Таким образом, если у компании есть медицинская лицензия и она оказывает косметологические услуги в рамках первичной медико-санитарной помощи амбулаторно, то ее доходы от таких услуг не облагаются НДС.
Реализация косметической продукции облагается НДС в общем порядке. Это операция не является медицинской услугой, а признается объектом обложения НДС по п. 1 ст. 146 НК РФ. В перечень исключений по ст. 149 НК РФ реализация косметической продукции не включена. При этом размер доли дохода не имеет значения. Если продажа косметики составляет мизерную часть дохода бизнеса, она все равно подлежит обложению НДС.
В такой ситуации компания должна вести раздельный учет и делить операции на облагаемые и не облагаемые НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).
При совмещении облагаемых и необлагаемых операций раздельно учитывается НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются (п. п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ):
- только в облагаемых операциях;
- только в необлагаемых операциях;
- в облагаемых и необлагаемых операциях одновременно.
"Входной" налог по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях одновременно, вы должны распределять пропорционально доле облагаемых и необлагаемых операций в общем объеме отгруженных (переданных) товаров, работ, услуг, имущественных прав;
Если компания будет применять специальные пониженные ставки 5% или 7% НДС при УСН, то раздельный учет вести не нужно, поскольку "входной" НДС к вычету не принимается (пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171 НК РФ).
На основании подпункта 8 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН и осуществляющим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением налоговых ставок в размере в размере 5 или 7 процентов, предусмотренных пунктом 8 статьи 164 НК РФ , вычету не подлежат, а включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (Письмо Минфина России от 24.06.2025 N 03-07-11/61437).
18.12.2025
