Вопрос:
ИП применяет ПСН. При регистрации ИП указана система налогообложения УСН (доходы-расходы). По УСН деятельность не ведется. Патент выдан с 01.01.2026 по 31.12.2026. Доходы ИП в сентябре превысили 20 млн руб. С какого периода ИП считается перешедшим на УСН? Какие налоговые последствия у него возникают?
Ответ:
В 2026 году налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН, если доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, за 2025 год или в течение 2026 года превысили 20 млн руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
То есть, если доходы с начала 2026 года превысили 20 млн руб., ИП утрачивает право на применение ПСН и считается перешедшим на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. В рамках ПСН налоговым периодом признается период действия патента. Право на патент со сроком действия с 01.01.2026 по 31.12.2026 при превышении доходов в сентябре 2026 утрачивается с 01.01.2026 и с этой даты ИП считается перешедшим на УСН (Письмо ФНС России от 08.09.2023 N КВ-19-3/269@).
Обращаем внимание, если ИП в календарном году получил несколько патентов и утратил право на применение ПСН в периоде действия одного из них, то он будет считаться перешедшим на общий или иной режим налогообложения с наиболее ранней даты начала действия одного из действующих на момент утраты права патентов (Письмо ФНС России от 27.01.2022 N СД-4-3/899@).
При переходе на УСН с начала периода, на который получен патент, ИП учитывает доходы (расходы) и исчисляет налог при УСН с начала этого периода. Причем налог при УСН можно уменьшить на уплаченный налог по ПСН. Пени за несвоевременную уплату "упрощенного" налога (авансовых платежей) за этот период не уплачиваются (п. 7 ст. 346.45 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.08.2018 N 03-11-12/61785). Освобождение от начисления пеней в отношении налогов (авансовых платежей) по деятельности, в рамках которой до этого применялась ПСН, перестает действовать с даты, с которой ИП не вправе применять ПСН. Со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, у ИП возникает обязанность по уплате авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, исчисленных с доходов от осуществления предпринимательской деятельности, в рамках которой применялась ПСН. В случае неуплаты указанных авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды, в течение которых применялась ПСН, срок уплаты которых наступил с даты, следующей после даты возникновения обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, начисляются пени (Письмо ФНС России от 19.11.2025 N СД-4-3/10458@).
В части НДС отметим, что при переходе на УСН ИП будет доступно освобождение от уплаты НДС до конца месяца, в котором он превысил суммовой порог. Так, для налогоплательщиков на УСН, если лимит доходов не достиг 20 млн руб., применяется автоматическое освобождение. Право на освобождение от НДС прекращается при превышении лимита в 20 млн руб. Вместе с тем исчислять и уплачивать НДС такие налогоплательщики обязаны только с 1-го числа месяца, следующего за месяцем достижения лимита (п. 5 ст. 145 НК РФ, п. 3 Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026, направленных Письмом ФНС России от 30.12.2025 N СД-4-3/11836@). Операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществленные ИП в месяце, в котором имело место указанное превышение, НДС не облагаются (Письмо Минфина России от 05.05.2025 N 03-07-07/44848). Соответственно, НДС начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем превышения 20 млн рублей.
25.08.2026
