О корректировке налоговых баз

Описание ситуации:

В 2015 г. организацией (поставщиком) осуществлен ряд сделок с взаимозависимыми лицами (покупателями). Однако, сделки не являются контролируемыми. Руководство одного такого лица приняло решение доплатить с таких сделок соответствующие налоги, в связи с тем, что цены по сделкам не соответствуют рыночным (цена закупа ниже «рынка»).

Вопрос:

Вправе ли наша компания применить нормы, предусмотренные п.6. ст.105.3 НК РФ и произвести симметричные корректировки, исходя из размера цен, примененных покупателем?

Ответ:

Согласно п.6 ст.105.3 НК РФ в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п.4 ст.105.3 НК РФ, или завышение суммы убытка, определяемого в соответствии с гл.25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов (убытков) по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

Пунктом 1 ст.105.18 НК РФ предусмотрено, что цены, на основании которых налогоплательщиками осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога (убытка), в случае, предусмотренном п.6 ст.105.3 НК РФ, могут быть применены российскими организациями налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки (далее - другая сторона контролируемой сделки), при исчислении налогов, указанных в п.4 ст.105.3 НК РФ. При этом применение таких цен в целях НК РФ признается симметричной корректировкой.

Основаниями для применения другой стороной контролируемой сделки симметричной корректировки являются осуществление налогоплательщиком самостоятельно корректировки налоговой базы и суммы налога (убытка) в соответствии с п.6 ст.105.3 НК РФ, представление налоговой декларации, в которой отражена соответствующая корректировка, и погашение суммы недоимки, возникшей в результате такой корректировки (при ее наличии) (подп.2 п.2 ст.105.18 НК РФ).

По мнению Минфина РФ, представленному в письме от 16.12.2015 г. №03-01-18/73771, осуществление налогоплательщиком корректировки, предусмотренной п.6 ст.105.3 НК РФ, возможно исключительно в случаях, если сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой в соответствии со ст.105.14 НК РФ.

В такой ситуации хочется обратить внимание налогоплательщиков на отсутствие в НК РФ запрета на самостоятельную корректировку налоговых баз и подачу уточненных деклараций, вне связи с нормами п.6 ст.105.3 НК РФ.

Поэтому по сделкам, не являющимся контролируемыми, организация вправе самостоятельно скорректировать налоговые базы прошлых периодов, в т.ч. исходя из цен контрагентов.

При этом, придется пересмотреть все налоги, уплаченные в связи с такой сделкой.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.