Об НДС по реализации импортного товара без ввоза в РФ

Вопрос:

Российская организация приобрела товар в Белоруссии и продала в Казахстане товар, находящийся под таможенной процедурой свободного склада, без ввоза в РФ. Являемся ли мы плательщиками НДС и как отражается эта операция в декларации по НДС?

Ответ:

1. У вас не возникает объекта налогообложения по НДС при реализации иностранного товара, приобретенного этой организацией за пределами Российской Федерации без ввоза его на территорию РФ.
2. В декларации по НДС заполняете раздел 7 налоговой декларации по НДС. Стоимость реализованного товара отражается в графе 2 разд. 7 налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период с указанием в графе 1 кода операции 1010811. На основании абз. 4 п. 50.1 Порядка показатели в графах 3 и 4 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).
3. Для подтверждения отсутствия объекта налогообложения НДС при реализации иностранного товара, приобретенного организацией за пределами РФ и реализованного без ввоза его на территорию РФ, достаточным будет наличие договора с условием о передаче товара на территории иностранного государства, документа, подтверждающего передачу товара не на территории РФ, транспортных документов о начале транспортировки.

Обоснование:

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации (передаче) товаров (работ услуг) на территории Российской Федерации (включая передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе). К объектам налогообложения по НДС также относится передача на территории Российской Федерации имущественных прав, товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 146 НК РФ).

То есть обложение НДС, в соответствии с налоговым законодательством РФ, осуществляется, если реализация товаров (работ, услуг) совершается на территории Российской Федерации и относится к облагаемым НДС операциям, причем резидентство продавца не имеет значения.

Основные условия определения места реализации товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации установлены в ст. ст. 147 и 148 НК РФ. Порядок определения места реализации товаров для целей налогообложения НДС установлен в ст. 147 НК РФ.

Согласно пп. 1, 2 п. 1 указанной статьи местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии любого из следующих обстоятельств:

• товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается, и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

В пп. 3, 4 п. 1 ст. 147 НК РФ названы и другие случаи, когда товар признается реализованным на территории РФ. Однако к рассматриваемой ситуации они неприменимы. Из системной взаимосвязи перечисленных норм следует, что, если операции по реализации товаров осуществляются вне территории России без ввоза товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, объекта налогообложения по НДС по налоговому законодательству Российской Федерации не возникает.

Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 147 НК РФ у российской организации не возникает объекта налогообложения по НДС при реализации иностранного товара, приобретенного этой организацией за пределами Российской Федерации без ввоза его на территорию РФ.

Российская организация также не должна выступать в качестве налогового агента по НДС по услугам хранения, оказанным на территории европейского государства по договору ответственного хранения, на основании пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, в соответствии с которым местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с находящимся за пределами территории РФ движимым имуществом, в том числе услуг по его хранению, территория Российской Федерации не признается. В частности, к такому мнению пришел Минфин России в Письме от 04.02.2010 N 03-07-08/30.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), лица, перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, а также налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками, или лица, являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения таких обязанностей, но связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату.

При отражении в графе 1 операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, под соответствующими кодами операций заполняются показатели в графе 2. При этом показатели в графах 3 и 4 не заполняются. В указанных графах ставится прочерк (п. 50.1 Порядка).

В соответствии с п. 50.2 Порядка при отражении в графе 1 (под соответствующим кодом) операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст. ст. 147, 148 НК РФ, в графе 2 указывается стоимость таких товаров (работ, услуг).

Из Приложения N 1 к Порядку следует, что наименованию операции "Реализация товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации" соответствует код операции 1010811.

Таким образом, учитывая, что у российской организации в соответствии с п. 1 ст. 147 НК РФ не возникает объект налогообложения по НДС при реализации иностранного товара, приобретенного этой организацией за пределами РФ без ввоза его на территорию РФ, стоимость реализованного товара отражается в графе 2 разд. 7 налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период с указанием в графе 1 кода операции 1010811. На основании абз. 4 п. 50.1 Порядка показатели в графах 3 и 4 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).

Так как при приобретении иностранного товара и услуг по хранению товара на складе за пределами РФ российская организация не признается налоговым агентом по НДС, в налоговой декларации по НДС сведения об операции не отражаются.

При этом подтверждением факта нахождения товара в момент начала его отгрузки (транспортировки) за пределами территории РФ являются документы, подтверждающие момент начала транспортировки товара с территории иностранного государства и цель этой транспортировки. Такими документами могут быть прежде всего Договор поставки (доп. соглашения к нему), транспортные документы о начале транспортировки, таможенные документы и т.п.

08.09.2025