Вопрос:
ИП уплатил фиксированные страховые взносы за 2023г. в составе ЕНП досрочно. Каким образом в 2023 г. можно уменьшить авансовые платежи по УСН на фиксированные страховые взносы ИП при их досрочной уплате?
Ответ:
При уплате страховых взносов путем внесения ЕНП в общем случае их можно учесть при расчете налога по УСН (авансового платежа по нему), только если срок их уплаты уже наступил. Например, фиксированные взносы за 2023 г. могут учитываться при исчислении налога по УСН (авансовых платежей) за 2024 г., потому что срок уплаты этого взноса - первый рабочий день 2024 г. (31 декабря 2023 г. - воскресенье). Но если по вашему заявлению инспекция зачтет положительное сальдо ЕНС в счет уплаты страховых взносов, то вы можете учесть их при расчете налога (авансового платежа) с даты зачета (Письма Минфина России от 20.01.2023 N 03-11-09/4254, ФНС России от 25.04.2023 N СД-4-3/5326@).
Для информирования налогового органа о досрочном перечислении взносов предпринимателю в соответствии со ст. 78 НК РФ нужно подать заявление о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС.
Заявление о зачете заполняется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@. Формат представления в электронном виде утвержден этим же Приказом. Пояснения по заполнению есть в самой форме, а также в Памятке налогоплательщику, выпущенной ФНС России. Согласно п. 4 ст. 78 НК РФ заявление о распоряжении путем зачета представляется в налоговый орган по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по каналам ТКС или через "Личный кабинет налогоплательщика".
В заявлении нужно указать, что уплачены именно фиксированные взносы. В этом случае средства с ЕНС будут распределены в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате взносов. Соответственно, на эту сумму предприниматель сможет уменьшить авансовый платеж по УСН, подлежащий уплате за отчетный период. При условии, что на дату такого зачета на ЕНС было положительное сальдо в размере засчитываемой суммы.
Для уменьшения авансового платежа по УСН за отчетный период на страховые взносы ИП, указанные в статье 430 НК РФ, ФНС рекомендует производить уплату взносов не позднее последнего дня этого периода. Например, для возможности уменьшения авансового платежа по УСН за I квартал 2023 г. допускалось произвести уплату страховых взносов не позднее 31.03.2023 (см. Письмо ФНС России от 31.01.2023 N СД-4-3/1023@). Заявление о зачете также нужно подать до указанной даты.
Срок зачета налоговым органом при наличии положительного сальдо на ЕНС - не позднее следующего рабочего дня после получения заявления (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 78 НК РФ).
20.07.2023
