Вопрос:
Гражданин РФ собирается зарегистрироваться в качестве ИП в Грузии. При этом в качестве ИП он зарегистрирован на территории РФ, деятельность ведется с применением ОСН. Обязан ли он будет с доходов, полученных от деятельности на территории Грузии, уплачивать НДФЛ в РФ?
Ответ:
При применении ИП общей системы налогообложения НДФЛ уплачивается в РФ в том числе и с доходов за пределами РФ (в Грузии), если гражданин РФ будет являться налоговым резидентом РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ по общему правилу налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, только от источников в Российской Федерации.
При этом статьей 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами НК РФ и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов о налогах и (или) сборах. Международные соглашения по вопросам предотвращения двойного налогообложения обычно предусматривают, как и в каком государстве нужно платить налоги по конкретным видам доходов (прибыль от коммерческой деятельности, доходы от международных перевозок, дивиденды, проценты, роялти, на имущество, доходы физических лиц). Международным договором может быть предусмотрена возможность зачета иностранного налога в счет уплаты российского НДФЛ. В случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пп.2 - 4 ст. 232 НК РФ (п. 1 ст. 232 НК РФ).
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Грузии заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (заключено в г. Москве 04.08.1999). Однако данное Соглашение не ратифицировано и до сих пор не вступило в силу.
Следовательно, фактически уплаченная ИП - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством Республики Грузия сумма налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитывается при уплате НДФЛ в Российской Федерации.
23.09.2022
