Вопрос:
Организацией заключен договор международной перевозки экспортируемых товаров с автотранспортной компанией. Сможет ли организация принять к вычету НДС, если перевозчик выставит счет-фактуру с НДС 20%?
Ответ:
В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны налоговая ставка НДС и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок (пп. 10, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ).
В силу пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ международная перевозка товаров любым видом транспорта облагается НДС по ставке 0%. Исключение - услуги российских железнодорожных перевозчиков, которые облагаются по ставке 0% только при экспорте и реэкспорте. Перевозка является международной, если пункт отправления находится в России, а пункт назначения - за рубежом, или наоборот (п. п. 2.1, 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина от 28.05.2020 N 03-07-08/44886). По ставке 0% облагают также транспортно-экспедиционные и некоторые другие услуги, связанные с международной перевозкой экспортируемых и импортируемых товаров (пп. 2.1, 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина от 26.06.2024 N 03-07-08/59665).
Счета-фактуры, в которых указана неверная налоговая ставка, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов, соответственно, указание в счетах-фактурах на подобные услуги ставки НДС 20% трактуется налоговиками и судами как ошибка, препятствующая вычету по НДС.
При оказании услуг, облагаемых по ставке НДС 0%, в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки 20% данный счет-фактура является не соответствующим требованиям пп. 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ и не может признаваться основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету (Письмо Минфина России от 05.02.2019 N 03-07-08/6650).
Поскольку налоговая ставка является установленным законом элементом налогообложения, обязательным для применения налогоплательщиками, включение в состав налоговых вычетов суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от контрагентов за оказание услуг по международной перевозке товаров, с применением общеустановленной ставки является неправомерным (подтверждается судебной практикой).
Таким образом, заказчик не вправе заявить вычет по счету-фактуре от исполнителя международной перевозки товара со ставкой НДС 20%.
Сказанное справедливо в том случае, если перевозчик не отказался от применения нулевой ставки НДС, такая возможность предусмотрена п. 7 ст. 164 НК РФ. Если перевозчик в установленном законом порядке отказался от льготы (процедура отказа была соблюдена), то он осуществляет налогообложение по базовой ставке, соответственно, выставляет счета-фактуры с НДС 20%. Такой счет-фактура является основанием для вычета НДС заказчиком услуг.
При отказе от нулевой ставки по международным перевозкам перевозчик автоматически отказывается от этой ставки и в отношении ряда других операций, предусмотренных абз. 1 п. 7 ст. 164 НК РФ. Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг) (абз. 3 п. 7 ст. 164 НК).
20.11.2025
