Вопрос:
Заказчик начислил сумму неустойки по договору подряда, где при расчете суммы неустойки, была использована цена контракта с учетом НДС. При расчете штрафа за неисполнение условий контакта берется стоимость договора БЕЗ НДС? Штрафные санкции не подлежат налогообложению НДС?
Ответ:
Неустойка начисляется на сумму долга с учетом НДС.
Сама сумма неустойки, фактически относящаяся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг) включается в базу для исчисления НДС. По общему правилу неустойка (штрафы, пени) представляет собой определенную законом (либо договором) денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ).
Неустойка начисляется на сумму долга с учетом НДС. Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09, включение продавцом в подлежащую оплате покупателем цену реализуемого товара (работ, услуг) суммы НДС вытекает из положений п. 1 ст. 168 НК РФ, являющихся обязательными для сторон договора в силу п. 1 ст. 422 ГК РФ.
Это означает, что задолженность, включающая в себя сумму НДС, является частью цены за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Задерживая оплату отгруженных товаров, выполненных работ, услуг, покупатель фактически неосновательно пользовался не суммой, подлежащей перечислению в бюджет в виде налога, а денежными средствами, подлежащими выплате продавцу в составе цены на эти товары, работы, услуги (постановления АС Западно-Сибирского округа от 16.03.2018 N А70-9131/2017, Дальневосточного округа от 22.01.2018 N А73-7846/2017, Северо-Западного округа от 22.12.2017 N А56-87484/2016).
Таким образом, неустойка начисляется исходя из цены договора, включающей НДС.
Что касается налогообложению НДС самой суммы неустойки, то штрафные санкции, которые получает продавец (исполнитель) от покупателя (заказчика) по договору, по общему правилу не облагаются НДС. Такие суммы не связаны с оплатой товаров (работ, услуг). Это следует из анализа пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Писем Минфина России от 26.10.2020 N 03-07-11/93098, от 07.02.2017 N 03-07-08/6476, от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946, Постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07.
К примеру, покупатель может задержать оплату товара по договору или вовсе отказаться от его исполнения. Штрафные санкции, выплаченные продавцу по таким причинам, не нужно облагать НДС.
Минфин России выделяет случаи, в которых штрафные санкции облагаются НДС. Это ситуации, когда такие суммы не являются санкциями, обеспечивающими исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, то есть, связаны с оплатой товаров, работ, услуг (Письма Минфина России от 26.10.2020 N 03-07-11/93098, от 30.11.2015 N 03-07-14/69341, от 01.04.2014 N 03-08-05/14440).
К примеру, при оказании услуг по перевозке груза штрафы за сверхнормативный простой транспортных средств организация-исполнитель должна относить к суммам, которые связаны с оплатой услуг, и облагать их НДС.
05.03.2021
