Вопрос:
Российская организация собирается приобретать электронные услуги у иностранной компании. Должна ли будет российская организация как налоговый агент уплачивать НДС при приобретении электронных услуг, местом реализации которых будет признаваться РФ?
Ответ:
До 1 октября 2022 года у российской организации, приобретающей у иностранной организации услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, обязанности по уплате НДС в качестве налогового агента не возникает В силу п. 3 ст. 174.2 НК РФ иностранные организации оказывающие услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, исчисляют и уплачивают НДС сами. Такая организация подлежит постановке на учет в налоговом органе на основании п. 4.6 ст. 83 НК РФ в целях самостоятельной уплаты НДС.
Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 323-ФЗ) в главу 21 НК РФ в части налогообложения НДС услуг в электронной форме, оказанных иностранными организациями внесены изменения.
На основании пункта 10.1 статьи 174.2 НК РФ (в редакции Федерального закона N 323-ФЗ) с 1 октября 2022 года иностранные организации не производят исчисление и уплату НДС при оказании услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, в адрес организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах (далее - покупатели). В таком случае НДС подлежит исчислению и уплате налоговым агентом - покупателем в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 НК РФ, за исключением реализации услуг через российского посредника, который исполняет обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 10 статьи 174.2 НК РФ.
ФНС России в Письме N СД-4-3/10308@ от 08.08.2022 разъяснила, как будет исчисляться и уплачиваться НДС с электронных услуг. Если электронные услуги оказываются иностранными поставщиками в адрес организаций и индивидуальных предпринимателей, то с 1 октября 2022 года последние начнут уплачивать НДС в качестве налоговых агентов. При оказании электронных услуг в адрес физических лиц иностранные организации продолжают исчислять и уплачивать НДС самостоятельно. При этом если иностранный поставщик электронных услуг, состоящий на учете, оказывает также не электронные услуги, то обязанности налогового агента у российских покупателей по ним не возникает. В то же время покупатель вправе самостоятельно уплатить НДС с таких услуг, что соответствует подходу, ранее изложенному в Письмах ФНС России от 24.04.2019 N СД-4-3/7937 и от 30.03.2022 N СД-4-3/3807@.
ФНС также обращает внимание, если до даты вступления в силу Федерального закона N 323-ФЗ покупателем в адрес иностранной организации, состоящей на учете в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ, перечислена оплата, частичная оплата в счет оказания услуг в электронной форме, а также иных услуг, связанных с услугами в электронной форме, включая сумму НДС, то обязанности налогового агента, предусмотренной пунктом 10.1 статьи 174.2 НК РФ, у покупателя не возникает. При этом покупатель вправе принять к вычету такой НДС, уплаченный в адрес иностранной организации, в порядке, установленном НК РФ (в редакции до вступления в силу Федерального закона N 323-ФЗ) даже в том случае, если услуги приняты на учет у покупателя услуг после 1 октября 2022 года.
30.09.2022
