Вопрос:
ИП совмещает УСН с объектом налогообложения "доходы" и ПСН. Каким образом нужно рассчитать страховые взносы в размере 1% с суммы превышения 300 000 руб.?
Ответ:
В общем случае ИП уплачивает за себя (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 423, п. 1.2 ст. 430 НК РФ):
- в случае если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 руб., - страховые взносы на ОПС, на ОМС в совокупном фиксированном размере 57 390 руб. за расчетный период 2026 г., если иное не предусмотрено ст. 430 НК РФ;
- в случае если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., - страховые взносы на ОПС, на ОМС в вышеуказанном совокупном фиксированном размере, а также страховые взносы на ОПС в размере 1,0% суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом размер страховых взносов на ОПС с дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, не может быть более 321 818 руб. за расчетный период 2026 г.
При УСН с объектом налогообложения "доходы" для целей расчета страховых взносов учитываются доходы, принимаемые при расчете налога по УСН в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ). То есть все доходы, включаемые в базу по налогу при УСН и отраженные в декларации за соответствующий год, формируют базу для расчета страховых взносов в размере 1,0% суммы дохода, превышающего 300 000 руб.
При расчете размера страховых взносов доходом ИП, применяющего ПСН, признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ. Взносы в размере 1,0% суммы дохода, превышающего 300 000 руб., считаются с потенциально возможного дохода по всем патентам, срок действия которых приходится на расчетный год. Фактический доход ИП для расчета 1%-х взносов значения не имеет (подп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ; Письма Минфина от 29.09.2021 N 03-15-05/79126, от 12.04.2019 N 03-15-05/26086).
Если патент получен на срок менее года, налоговая база, в том числе и для исчисления страховых взносов, рассчитывается путем деления размера потенциально возможного годового дохода на количество дней в этом календарном году и полученный результат умножается на количество дней срока, на который выдан патент ( п. 1 ст. 346.51 НК РФ).
Если ИП совмещает несколько налоговых режимов, для целей расчета 1,0% суммы дохода, превышающего 300 000 руб. доходы по ним суммируются (подп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ; Письмо ФНС от 01.03.2019 N БС-3-11/1855@).
Следовательно, для расчета взносов в размере 1,0% нужно к доходам от деятельности, облагаемой УСН "доходы", прибавить потенциально возможный доход при ПСН и от получившейся суммы отнять 300 000 руб.
21.08.2026
