О применении ПБУ 18/02 при дооценке ОС

Вопрос:

Организация впервые проводит дооценку ОС, которые не являются объектами инвестиционной недвижимости. Так как в налоговом учете результаты переоценки не учитываются, как в таком случае отражаются временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02?

Ответ:

Поскольку результаты переоценки ОС в бухгалтерском учете отражаются впервые, сумма дооценки отражается в составе совокупного финансового результата (в добавочном капитале организации) (пп. "а" п. 18, п. 20 ФСБУ 6/2020).

В случае зачисления дооценки ОС в добавочный капитал в учете организации образуется особая временная разница - результат операции, не включаемой в бухгалтерскую прибыль (убыток). Ее величина равна разнице между балансовой стоимостью актива, сформированной в бухучете по результатам дооценки, и стоимостью ОС, принимаемой в целях налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13).

Эта временная разница является налогооблагаемой и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО) - бухгалтерская стоимость актива превышает налоговую, значит, в целях налогообложения организация сможет учесть меньше расходов, чем в бухгалтерском (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02, п. 4 Рекомендации Р-109/2019-КпР "Регистр учета временных разниц").

Независимо от применяемого способа определения текущего налога на прибыль (способа отсрочки или балансового) при признании ОНО в учете организации делается запись (п. 6 Рекомендации Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль"):

Уменьшать ОНО нужно (п. 18 ПБУ 18/02):

• при применении способа отсрочки - по мере начисления амортизации по ОС, при выбытии актива, при признании убытка от обесценения, а также при уценке ОС;
• при применении балансового способа - на конец отчетного периода при условии, что сумма возникших вычитаемых временных разниц, формирующих финансовый результат, превышает сумму налогооблагаемых и (или) достигнуто аналогичное соотношение по временным разницам, возникшим в результате переоценки и обесценения ОС (п. п. 5, 6 Рекомендации Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль").

Записи по уменьшению ОНО такие:

29.12.2025