Вопрос:
Есть необходимость направить исполнителя по гражданско-правовому договору в другую местность. Оформляется ли такая поездка как командировка? Как в целях налогообложения прибыли может быть учтена компенсация расходов на проезд и проживание?
Ответ:
В силу ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Направление в служебную командировку возможно только в рамках трудовых отношений, сторонами которых являются работник и работодатель (п. 2 Положения о служебных командировках). Отношения сторон по гражданско-правовому договору не являются трудовыми, поэтому связанная с его исполнением поездка лица, которое оказывает услуги по такому договору, командировкой не признается.
При этом стороны гражданско-правового договора могут предусмотреть поездку исполнителя, необходимую для исполнения предмета договора, и оплату связанных с ней расходов (ст. 421 ГК РФ). Необходимость таких поездок и правила оплаты расходов определяют в договоре. Стороны вправе предусмотреть в договоре положение о том, что компенсации подлежат все или только часть расходов. Если в договоре установлена обязанность заказчика компенсировать исполнителю понесенные им расходы, необходимо указать виды и размер таких расходов, а также порядок их документального подтверждения. Например, договором может быть предусмотрена компенсация заказчиком исполнителю проезда и проживания при условии представления подтверждающих документов.
Компенсацию расходов исполнителя на проезд и проживание в целях налогообложения прибыли нельзя учитывать как расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), поскольку поездки исполнителя производятся в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений с организацией-заказчиком и командировками не признаются (ч. 1 ст. 166, ст. 168 ТК РФ, Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844).
Вместе с тем суммы возмещения расходов исполнителя, связанных с исполнением договора, учитываются при расчете налога на прибыль при условии, что они экономически оправданны, осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода, документально подтверждены и не поименованы в ст. 270 НК РФ (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 26.01.2023 N 03-01-11/5919, от 21.07.2017 N 03-03-06/1/46709).
Такое возмещение можно учесть либо в составе других прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2011 по делу N А55-13458/2010), либо в составе того же вида расходов, к которому отнесено вознаграждение исполнителя, в зависимости от характера выполненных работ, оказанных услуг (п. 4 ст. 252 НК РФ).
04.06.2024
