Вопрос:
Организация-участник ООО в качестве вклада в уставной капитал вносит объект ОС. Облагается ли НДС участником такая передача? Как учитывается передача в целях налога на прибыль?
Ответ:
Передача имущества (в том числе основных средств) в оплату доли в уставном капитале не облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), но влечет обязанность по восстановлению НДС, принятого к вычету при приобретении данного объекта (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При передаче в оплату доли основных средств НДС восстанавливается в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценок) (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При передаче в уставный капитал неамортизируемого основного средства восстанавливается вся сумма принятого к вычету "входного" НДС.
При этом примененная для целей налога на прибыль амортизационная прибыль не учитывается в расчете остаточной (балансовой) стоимости, исходя из которой рассчитывается сумма НДС, подлежащая восстановлению. Расчет НДС, подлежащего восстановлению, осуществляется исходя из остаточной стоимости основных средств, сформированной в бухгалтерском учете (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.03.2019 N Ф07-16455/2018 по делу N А42-1102/2018).
Восстановление НДС производится в том квартале, в котором передается объект основных средств по акту приема-передачи.
Восстановленная сумма налога указывается отдельной строкой в документе, которым оформляется передача вклада (в акте приема-передачи) (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Этот документ нужно зарегистрировать в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). При этом счет-фактура не оформляется.
Восстановленная сумма НДС не учитывается в расходах в целях налогообложения прибыли После передачи объекта принимающая сторона сможет заявить к вычету восстановленную сумму НДС при соблюдении установленных условий (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 04.05.2012 N 03-03-06/1/228, ФНС России от 14.04.2014 N ГД-4-3/7044@).
При передаче имущества в качестве оплаты приобретаемой доли у участника не возникает прибыли (убытка) (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). При этом расходы в виде взноса в уставный капитал при налогообложении прибыли не учитываются (п. 3 ст. 270 НК РФ).
Если в оплату доли передаются основные средства, то начисление амортизации по ним прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия амортизируемого имущества, независимо от окончания срока полезного использования (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Это обусловлено тем, что право собственности на имущество, переданное в оплату доли в уставном капитале, переходит к обществу (п. 1 ст. 66 ГК РФ).
Стоимость приобретаемой участником доли признается равной сумме стоимости вносимого имущества (внесенного при первоначальном и дополнительном вкладах), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности, и дополнительных расходов, которые признаются участником в целях налогообложения при таком внесении (абз. 1, 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.09.2020 N 03-03-06/1/84025).
26.12.2022
