Вопрос:
Комиссионер, участвующий в расчетах, получил предоплату от покупателя товара. Как комитент начисляет НДС при получении комиссионером предоплаты от покупателя? В каком порядке выставляются счета-фактуры?
Ответ:
Если комиссионером от покупателя была получена предоплата за товары, то комитент начисляет НДС дважды (пп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ, Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@):
- на день, когда комиссионер получил предоплату;
- на день, когда комиссионер отгрузил покупателю товары.
Начисленный НДС с аванса комитент сможет принять к вычету в том квартале, когда товары будут отгружены покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Для начисления НДС комиссионер передает копию счета-фактуры, который он выставил покупателю на отгрузку товаров или на полученный аванс. Далее на основе этой копии комитент выставляет комиссионеру счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж в квартале отгрузки или получения аванса ( пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 1 - 3 , 20 Правил ведения книги продаж).
Комиссионер, участвующий в расчетах за реализуемые им товары при получении предоплаты от покупателя в течение пяти дней с момента получения предоплаты выписывает покупателю от своего имени авансовый счет-фактуру.
Номер указанному счету-фактуре присваивается комиссионером в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур.
В строках 2, 2а и 2б указываются данные комиссионера (наименование, адрес, ИНН, КПП комиссионера).
В строках 6, 6а и 6б указываются данные покупателя.
В строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении покупателем предварительной оплаты комиссионеру.
Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, второй регистрируется комиссионером в части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - журнал) без регистрации его в книге продаж, копия передается комитенту.
Комитент выставляет комиссионеру счет-фактуру на предоплату, отразив в нем показатели авансового счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю.
Номер указанному счету-фактуре присваивается комитентом в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур, дата же берется из счета-фактуры комиссионера (т.е. комитент, выписывая счет-фактуру комиссионеру, повторяет в нем дату, которая содержится в счете-фактуре, выписанном комиссионером покупателю).
В строках 2, 2а и 2б этого счета-фактуры комитент указывает свои данные (наименование, адрес, ИНН и КПП). В остальных строках и графах повторяются данные из счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю.
Один экземпляр счета-фактуры передается комиссионеру, второй регистрируется комитентом в книге продаж.
Комиссионер, получив этот счет-фактуру от комитента, регистрирует его в части 2 "Полученные счета-фактуры" журнала без регистрации в книге покупок.
06.05.2024
