Вопрос:
Организация реализует товары, облагаемые НДС по ставкам 20 и 10%. Приняли решение продавать подарочные сертификаты на свои товары. Облагается ли НДС реализация подарочных сертификатов? Если облагается, то по какой ставке?
Ответ:
Продажа подарочных сертификатов облагается НДС, так как приобретение сертификата, который будет обменян на товар в будущем, представляет собой форму внесения аванса покупателем (Письмо Минфина России от 05.05.2025 N 03-07-11/44643).
При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ).
Таким образом, при получении организацией (продавцом) оплаты подарочного сертификата от покупателей в счет предстоящей поставки товаров у организации (продавца) возникает объект налогообложения по НДС. Указанные суммы оплаты подлежат обложению НДС исходя из полученных сумм с учетом НДС по расчетной налоговой ставке 20/120 или 10/110 (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).
НДС рассчитывается по формуле (п. 1 ст. 154, ст. 164, ст. 167, ст. 168 НК РФ):
Если по сертификату можно получить товары, которые облагаются по разным ставкам, и вы заранее не знаете, какие товары выберет покупатель, то НДС при продаже такого сертификата начисляйте по ставке 20/120 или выделите товары в отдельные позиции с указанием соответствующих ставок (Письма Минфина России от 09.09.2021 N 03-07-09/73118, от 06.03.2009 N 03-07-15/39);
На дату обмена сертификата на товар НДС рассчитайте как при отгрузке, используя ставку НДС 20 или 10% (п. 1 ст. 154, п. 2, 3 ст. 164, пп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 168 НК РФ). НДС, который вы начислили ранее при продаже сертификата (как с аванса), принимайте к вычету на дату передачи товара по этому сертификату (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
При списании по истечении срока предъявления сертификата сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам, уплаченным покупателями за подарочные сертификаты, отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет с сумм такой оплаты, и учета ее в расходах (Письма Минфина России от 08.10.2021 N 03-07-11/81990, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58, от 25.02.2009 N 03-07-10/04).
10.10.2025
