Вопрос:
ИП совмещает ПСН и УСН. Как определяется максимальная величина дохода для применения ПСН? Суммируются ли доходы от ПСН и УСН для определения этой величины? Если ИП начнет применять ОСН, как будет определяться предельный размер доходов в целях ПСН?
Ответ:
Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НКРФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.
При этом согласно абзацу шестому пункта 6 статьи 346.45 НК РФ в случае, если налогоплательщик применяет в календарном году ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых ИП применяется ПСН, ведется в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН (п. 1 ст. 346.53 НК РФ).
Если в календарном году вы применяете ПСН и УСН, для исчисления лимита суммируйте все доходы, полученные в этом году на обоих режимах, независимо от того, как они применялись: совместно или последовательно. Это относится и к доходам за предшествующий календарный год, даже если они получены только при применении УСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ, Письмо ФНС России от 24.12.2024 N СД-4-3/14537@).
Если вы будете совмещать ПСН с ОСН, то для целей лимита доходов на ПСН доходы от деятельности на ОСН учитывать не нужно. При определении предельного лимита доходов для применения ПСН не предусмотрен учет доходов, полученных ИП от деятельности на общем режиме (Письмо Минфина России от 29.07.2020 N 03-11-11/66669)
Обратите внимание! В Государственную Думу внесен Проект Федерального закона N 1026190-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ. В соответствии с изменениями с 2026 г. нельзя будет применять ПСН, если выручка за 2025 год либо с начала 2026 года превысит 10 млн руб. (пп. "б" п. 84 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Проекта).
31.10.2025
