Вопрос:
Организация заключает договор аренды земельного участка. При соблюдении каких условий арендатор может учитывать аренду земельного участка в упрощенном порядке по ФСБУ 25/2018 без отражения в учете ППА? Нужно ли проверять на обесценение ППА?
Ответ:
При применении упрощенного порядка арендованный земельный участок может учитываться арендатором на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", если договором не предусмотрены ни переход права собственности, ни возможность выкупа по цене значительно ниже справедливой стоимости и не предполагается передача участка в субаренду (п. 12 ФСБУ 25/2018, п. 4 Информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15).
При этом арендованный участок арендатор вправе учесть на забалансовом счете в любом из случаев, указанных в п. 11 ФСБУ 25/2018:
- срок аренды - 12 месяцев или меньше;
- рыночная стоимость земельного участка не превышает 300 000 руб., и при этом арендатор может получать от арендованного основного средства экономические выгоды независимо от других активов;
- арендатор вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Если условия для применения упрощенного порядка учета договора аренды земельного участка не выполняются, арендатору нужно признать в бухгалтерском учете право пользования активом (земельным участком) и обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018). Право пользования земельным участком (ППА) отражается в бухгалтерском учете на том же счете, на котором учитываются схожие по характеру использования активы, в частности (п. 10 ФСБУ 25/2018):
- на счете 01 "Основные средства", если арендованный земельный участок используется аналогично основным средствам организации - для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), например, когда вы арендуете земельный участок под собственным производственным зданием, используемым в ходе обычной вашей деятельности;
- на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", если арендованный земельный участок используется аналогично инвестиционной недвижимости, например вы арендуете участок для сдачи его в субаренду либо на нем расположено принадлежащее вам здание, которое вы сдаете в аренду, но отдельного договора на субаренду земли не заключаете.
Проверка на обесценение права пользования земельным участком организуется в том же порядке, что и учет активов организации, схожих по характеру использования (п. п. 10, 17 ФСБУ 25/2018, п. 38 ФСБУ 6/2020 "Основные средства").
В порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов", необходимо проверять на обесценение ППА, поскольку к ним применяется та же учетная политика, что и к сходным по характеру использования активам. Не нужно проверять на обесценение те ППА, которые используются арендатором как инвестиционная недвижимость и оцениваются по переоцененной (справедливой) стоимости (п. 10 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", п. 38 ФСБУ 6/2020, п. 17 ФСБУ 26/2020).
25.01.2024
