Вопрос:
Наша организация с 01.01.2026 г. перешла с ОСН на УСН с применением ставки НДС 5%. Нужно ли восстанавливать в таком случае НДС, принятый к вычету до перехода на УСН? В каком периоде это нужно было сделать?
Ответ:
При переходе на УСН с применением специальных пониженных ставок НДС 5% или 7% нужно восстановить "входной" ("ввозной") НДС по соответствующим товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, принятый к вычету до перехода на УСН.
Сделать это нужно в I квартале, начиная с которого будут применяться специальные пониженные ставки НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 19 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 30.12.2025 N СД-4-3/11836@).
По товарам, работам, услугам НДС восстанавливается полностью, а по ОС и НМА - пропорционально остаточной (балансовой) стоимости (п. 19 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 30.12.2025 N СД-4-3/11836@).
Обязанность восстанавливать принятый к вычету НДС с уплаченного аванса, если поставка в счет него произойдет уже в период применения УСН и специальных пониженных ставок НДС, НК РФ не предусмотрена.
Однако, если вы не хотите споров с проверяющими, восстановите всю сумму налога. Это связано с тем, что обязанность восстановить НДС с аванса возникает в периоде, когда НДС с отгрузки подлежит вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Но если отгрузка произойдет в периоде, когда вы будете применять УСН и платить НДС по пониженным ставкам, то права на вычет по этой отгрузке у вас не будет в силу пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171 НК РФ. По нашему мнению, восстановить НДС с аванса следует в том же периоде, что и "входной" ("ввозной") НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), то есть в I квартале, с которого будут применяться специальные пониженные ставки НДС.
09.04.2026
