Вопрос:
Организация на УСН в 2025 году применяет ставку НДС 5%. В 2026 году эту ставку она применять не сможет, так как предполагается, что за 2025 год доходы превысят 250 млн руб. Сможет ли она в таком случае применять в 2026 году общеустановленную ставку НДС 20%? Какие условия для этого должны соблюдаться?
Ответ:
Применять пониженные ставки НДС 5% или 7% нужно непрерывно в течение 12 кварталов. До окончания этого срока перейти на ставку НДС 20% нельзя. Срок начинает отсчитываться с периода, когда представлена первая декларация по НДС с такими ставками. Переход со ставки НДС 5% на 7% и обратно не прерывает течения указанного срока.
Досрочное прекращение применения указанных ставок НДС возможно только, если налогоплательщик утратит право на применение УСН или с нового года получит автоматически освобождение от уплаты НДС (если доходы за предыдущий год были менее 60 млн рублей) (п. 9 ст. 164 НК РФ, п. п. 8, 9 Методических рекомендаций по НДС для УСН, Информация ФНС России).
Так, если из-за изменившегося уровня доходов упрощенец перешел со ставки 5% на ставку 7%, течение обязательного трехлетнего срока для применения пониженных ставок не прерывается. Например: плательщик на УСН с начала 2025 г. применял ставку 5%, а с декабря стал исчислять НДС по ставке 7%, поскольку его доходы превысили 250 млн руб. В 2026 г. он продолжил применять ставку 7% (потому что доход за прошлый год превысил лимит 250 млн руб.), а в 2027 г. из-за снижения выручки снова начал исчислять НДС по ставке 5%. В такой ситуации считается, что срок применения пониженных ставок не прерывался. То есть упрощенец последовательно применял пониженные ставки НДС 5% и 7% с 2025 г. по конец 2027 г., как раз 3 года.
Если упрощенец утратил право на применение пониженных ставок либо у него возникло основание для освобождения от НДС, то течение трехлетнего срока прерывается. Например, с начала 2025 г. он применял ставку 5%, а с 2026 г. освобожден от НДС. Если в 2026 г. он утратит право на освобождение, то со следующего месяца может выбрать как общую (20%), так и специальные ставки НДС. Отсчет срока начинается заново, когда вернется к применению пониженных ставок (п. 9 Методических рекомендаций по НДС для УСН, Информация ФНС России).
23.10.2025
