Вопрос:
В декабре 2025 года организация получила авансовый платеж по договору поставки. НДС с аванса исчислен по ставке 20/120, а отгрузка товара будет произведена в 2026 году. В таком случае при отгрузке в 2026 году применяется ставка НДС 22%? Если покупатель в 2026 году доплатит разницу как он сможет принять к вычету доплаченный НДС?
Ответ:
При реализации в 2026 г. товаров (работ, услуг) применяется ставка 22%, даже если ранее вы исчислили НДС с аванса по ставке 20/120. Учитывая, что новая ставка выше предыдущей, к вычету можно принять всю сумму НДС, исчисленного ранее с аванса по ставке 20/120 (Письмо Минфина России от 23.12.2025 N 03-07-11/125182).
НДС, исчисленный в 2025 г. с аванса за поставки 2026 г., продавец принимает к вычету в полной сумме на дату отгрузки. Покупатель полностью восстанавливает вычет НДС с такого аванса (Письмо ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). Если доплата аванса на сумму изменения НДС (2%) перечисляется покупателем в 2026 году, она не признается дополнительной оплатой стоимости товаров (работ, услуг), с которой необходимо исчислить НДС по ставке 22/122, а считается непосредственной доплатой налога.
Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на разницу в виде суммы доплаты налога. На основании этого документа покупатель принимает к вычету НДС в размере 2% (Письмо Минфина России от 12.04.2019 N 03-07-11/26126, п. 1.1 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). ФНС рекомендует продавцу выставить корректировочный счет-фактуру на увеличение аванса, указав всю сумму доплаты в строке В графы 8.
Налог по этому корректировочному счету-фактуре продавец начисляет при получении разницы в цене и принимает к вычету на дату отгрузки. Продавец может составить единый корректировочный счет-фактуру по нескольким счетам-фактурам, оформленным ранее (Письмо ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
Приведенные разъяснения касаются прежнего изменения ставки НДС с 18% до 20%, но актуальны и для ее текущего увеличения (Письмо ФНС России от 29.12.2025 N СД-4-3/11802@).
В Письме от 29.12.2025 N СД-4-3/11802@ ФНС рекомендует при расчетах руководствоваться теми же подходами, которые она рекомендовала при прошлом повышении, изложенными в Письме от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ , в частности:
- при работе с переходящими договорами;
- исправлении ошибок, изменении цены или количества товаров;
- возврате товаров.
19.02.2026
