Вопрос:
ИП в 2025 году применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», с 2026 года планирует перейти на АУСН. Как будет рассчитываться налог при АУСН с объектом «доходы минус расходы»?
Ответ:
Принципиальное отличие АУСН от УСН состоит в том, что налог при АУСН рассчитывает налоговый орган. Налоговым периодом признается календарный месяц (ч. 1 ст. 10, ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (Закон N 17-ФЗ)).
Налог при АУСН налоговый орган рассчитывает на основании сведений о доходах (и расходах, если выбран объект налогообложения "доходы минус расходы"), полученных от уполномоченной кредитной организации (от операторов электронных площадок), ИП при использовании ККТ и через личный кабинет налогоплательщика.
Сведения о доходах (расходах), передаваемых уполномоченной кредитной организацией, ИП может проверить и скорректировать в личном кабинете клиента данной организации.
Инспекция уведомляет ИП через личный кабинет налогоплательщика о рассчитанном налоге за месяц. Она уведомит и уполномоченную кредитную организацию, если ИП дал на это согласие (ч. 2, 3, 7 ст. 12, ч. 3 ст. 15 Закона N 17-ФЗ).
В целях исчисления налога по АУСН датой получения доходов признается дата поступления денежных средств (включая суммы предварительной оплаты) на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (ч. 1 ст. 7 Закона N 17-ФЗ).
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ч. 1, 2 ст. 9 Закона N 17-ФЗ).
Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, кроме тех, которые входят в перечень затрат, не учитываемых при определении объекта налогообложения (ч. 3 - 5 ст. 6 Закона N 17-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ). Затраты признаются после их фактической оплаты, включая суммы предварительной оплаты (ст. 8 Закона N 17-ФЗ). При переходе налогоплательщика с иных режимов налогообложения на АУСН расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись иные режимы налогообложения, при исчислении налоговой базы по АУСН не учитываются (ч. 4 ст. 16 Закона N 17-ФЗ).
При объекте "доходы минус расходы" в общем случае налог рассчитывается по ставке 20% по следующей формуле (ч. 2, 5, 6 ст. 9, ч. 2 ст. 11 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ):
Исключение составляют ситуации, когда рассчитанная в таком порядке сумма налога оказалась меньше, чем сумма доходов, умноженная на 3%. Если она меньше, вы уплачиваете минимальный налог, который рассчитывается так (ч. 3, 4 ст. 9 Закона N 17-ФЗ):
Разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке по ставке 20%, при исчислении налога за последующие месяцы можно включить в состав расходов, и в том числе увеличить сумму убытка, переносимого на будущие периоды (ч. 4 ст. 9 Закона N 17-ФЗ).
Сумму налога, которую надо уплатить по итогам месяца, инспекция сообщает налогоплательщику не позднее 15-го числа следующего месяца (ст. 10, п. 1 ч. 7 ст. 12 Закона N 17-ФЗ).
Данные о сумме налога к уплате налогоплательщик получает от инспекции через личный кабинет в виде специального уведомления. В нем инспекция также приводит реквизиты для перечисления платежа и следующие показатели (ст. 10, п. 1 ч. 7 ст. 12 Закона N 17-ФЗ):
- налоговую базу;
- сумму налога, исчисленного по итогам месяца;
- сумму убытка, полученного за месяц (при АУСН с объектом "доходы минус расходы");
- сумму убытка прошлых месяцев, зачтенного в текущем периоде, и остаток убытка, переходящий на следующие месяцы (при АУСН с объектом "доходы минус расходы");
- сумму торгового сбора, на которую инспекция уменьшила исчисленную сумму налога (если такое уменьшение производилось при использовании АУСН с объектом "доходы").
Уплачивается налог на основании полученного от инспекции уведомления. Срок уплаты - не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (ч. 8 ст. 12 Закона N 17-ФЗ). Если последний день уплаты выпадет на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, то заплатите не позднее следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
