Вопрос:
Подскажите пожалуйста, в случае если участники Общества (ООО) приняли решение об уменьшении уставного капитала, то выплаченная участнику - физическому лицу (налоговому резиденту РФ) часть внесенного им вклада в уставный капитал общества признается его доходом и подлежит налогообложению НДФЛ, в данном случае Общество как налоговый агент обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ, затем участник может воспользоваться п.2 ст. 220 НК и получить вычет при подаче им в налоговый орган по окончании налогового периода декларации по НДФЛ (приложив документы, подтверждающие произведенные расходы при покупке своей доли) либо Общество может не удерживать и не перечислять НДФЛ, так как участник сразу при подаче декларации приложит документы, которые подтверждают его расходы на приобретение доли?
Сообщаем:
Организация в качестве налогового агента должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, определяемую в данном случае в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода (день перечисления денежных средств на банковский счет участника).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик (участник ООО) при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества имеет право на имущественный вычет. Данный вычет предоставляется участнику при подаче им в налоговый орган по окончании налогового периода декларации по НДФЛ (п. 7 ст. 220 НК РФ).
Выплаченная участнику - физическому лицу (налоговому резиденту РФ) часть внесенного им вклада в уставный капитал общества в связи с добровольным уменьшением уставного капитала общества признается его доходом и подлежит налогообложению НДФЛ (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Исчисление НДФЛ производится нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Это следует из п. 3 ст. 226 НК РФ.
Организация удерживает начисленную сумму НДФЛ непосредственно из дохода налогоплательщика при его фактической выплате и перечисляет ее в бюджет не позднее дня, следующего за днем перечисления денежных средств с расчетного счета организации (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Кроме того, организация в качестве налогового агента представляет в налоговый орган по месту своего учета в отношении выплаченных участнику доходов сведения, предусмотренные п. 2 ст. 230 НК РФ, а именно:
- документ, содержащий сведения о доходах участника истекшего налогового периода и суммах НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма сведений о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), Порядок ее заполнения, а также Формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@;
- расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Расчет представляется за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядок ее заполнения и представления, а также Формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
По общему правилу для доходов, в отношении которых применяется ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Право на имущественный вычет реализуется путем уменьшения налогоплательщиком суммы облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале. В частности, к таким расходам относятся расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества. Это следует из пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.
При получении участником общества дохода в виде выплаты в связи с уменьшением уставного капитала расходы на приобретение доли в уставном капитале учитываются пропорционально его уменьшению (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Данный вычет предоставляется участнику при подаче им в налоговый орган по окончании налогового периода декларации по НДФЛ (п. 7 ст. 220 НК РФ). При получении участником общества дохода в виде выплат в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества такие расходы учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
В ситуации, когда номинальная стоимость доли в уставном капитале общества уменьшена после ранее произведенного увеличения уставного капитала за счет переоценки активов, расходы на приобретение доли в уставном капитале учитываются в сумме выплаты участнику, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли в результате такой переоценки (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли (ее части) в уставном капитале общества, не только при продаже этой доли (ее части), но и в случае (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"):
- выхода из состава участников общества;
- передачи средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества;
- уменьшения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.
В состав расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, налогоплательщик сможет включить следующие расходы:
- расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или увеличении его уставного капитала;
- расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.
При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества налогоплательщик сможет уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму доходов, полученных им в результате прекращения участия в обществе, не превышающую в целом 250 000 руб. за налоговый период.
В случае получения дохода в виде осуществления выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале будут учитываться пропорционально уменьшению такого уставного капитала.
В соответствии с действующим законодательством, за налогоплательщиком остается право обратиться за разъяснением в ИФНС по месту регистрации.
26.09.2018
Для самостоятельного поиска в системе можно использовать поисковый запрос: выплата доли участнику в связи с уменьшением УК НДФЛ
