тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 11:43

Как оформить переплату по дивидендам?

Вопрос:

Предприятием выплачивались дивиденды в текущем году по итогам кварталов, т.е за 1, 2 и 3 кварталы 2018 года, а на конец года получается убыток. Как оформить данную переплату по дивидендам? Вернуть в кассу организации излишек выплаченных дивидендов? Какими документами это оформить?

Сообщаем:

Когда компания по итогам отчетных периодов получает прибыль и выплачивает промежуточные дивиденды, а год заканчивает с убытком, то возникает риск, что по итогам года промежуточные суммы в целях налогообложения потеряют свой статус дивидендов.

По мнению контролирующих органов, такие выплаты перестают соответствовать определению дивиденда, содержащемуся в п. 1 ст. 43 НК РФ. В этой норме указано, что дивидендом признается доход акционера или участника общества именно при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Налоговики считают, что при получении убытка по окончании текущего (налогового) периода (то есть при отсутствии по итогам года прибыли, остающейся после налогообложения) доход, выплаченный акционерам (участникам) в виде сумм распределенной им прибыли (промежуточных дивидендов), не может квалифицироваться как дивиденды.

Такой позиции придерживаются налоговые органы и Минфин России (см., например, письма ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@, УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 16-12/072669@, Минфина России от 05.03.2009 N 03-03-05/31).

Поэтому, если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли в течение года, то есть до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода.

С учетом вышесказанного можно сделать следующий вывод: отсутствие прибыли после налогообложения по итогам года автоматически превращает выплаченные за этот год промежуточные дивиденды в некий "иной доход" участников общества в целях налогообложения.

Для НДФЛ ровным счетом ничего не изменится. Ведь сейчас дивиденды облагаются по общеустановленной ставке - 13%.

Может измениться сумма исчисленного с этой выплаты НДФЛ, если у ООО есть заявление учредителя на стандартный вычет либо подтверждение ИФНС на предоставление социального или имущественного вычета у работодателя (если учредитель является работником ООО). При исчислении НДФЛ с дивидендов эти вычеты не применяются, а вот при исчислении налога с "иного дохода" их следует учесть (п. 3 ст. 210 НК РФ). А это, в свою очередь, уменьшит исчисленную сумму НДФЛ и приведет к появлению излишне удержанной суммы налога. В этом случае ООО должно само вернуть ее учредителю по его заявлению (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Что касается налога на прибыль, то в случае переквалификации по окончании года выплаченных акционерам (учредителям) сумм доходы собственников бизнеса должны быть включены в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Именно так считают налоговые органы (письмо от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@).

В бухгалтерском учете (до окончания отчетного года) это значение представляет собой кредитовое сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", который предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Счет 99 закрывается по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации, являющимся работниками организации, по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при принятии решения о выплате промежуточных доходов, в рассматриваемой ситуации - 30 октября (см. также Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год").

При этом суммы начисленных дивидендов могут учитываться в аналитическом учете по счету 84 обособленно. Это необходимо для обособленного отражения сумм выплаченных дивидендов в бухгалтерской отчетности организации (о чем будет сказано ниже).

Исходя из содержания вопроса, по итогам года организацией получен чистый убыток, что отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 99 (Инструкция по применению Плана счетов).

Следовательно, на конец года у организации будет непокрытый убыток (дебетовое сальдо по счету 84). Таким образом, в учете организации будут произведены следующие бухгалтерские записи.

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
Начислены дивиденды по результатам девяти месяцев 84 70 Выписка из протокола общего собрания акционеров
Удержан НДФЛ с дохода в виде дивидендов 70 68 Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Суммы дивидендов выплачены акционерам-работникам 70 51 Выписка банка по расчетному счету
Отражена сумма убытка отчетного года 84 99 Бухгалтерская справка-расчет

Если акционер, получивший дивиденды не является сотрудником организации:

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации, не являющимся работниками организации, по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов". Аналогичная запись делается при принятии решения о выплате промежуточных доходов, в рассматриваемой ситуации - 30 октября (см. также Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год").

При этом суммы начисленных дивидендов учитываются в аналитическом учете по счету 84 обособленно. Это необходимо для обособленного отражения сумм выплаченных дивидендов в бухгалтерской отчетности, о чем будет сказано ниже.

В учете организации будут произведены следующие бухгалтерские записи.

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
Начислены дивиденды по результатам девяти месяцев 84 75-2 Выписка из протокола общего собрания акционеров
Удержан НДФЛ с дохода в виде дивидендов 75-2 68 Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Суммы дивидендов выданы акционерам 75-2 50 Расходный кассовый ордер
Отражена сумма убытка отчетного года 84 99 Бухгалтерская справка-расчет

В соответствии с действующим законодательством, за налогоплательщиком остается право обратиться за разъяснением в ИФНС по месту регистрации.

КонсультантПлюс Сервис О компании
Информация на сайте не является публичной офертой
Разрешается любое копирование
Новости Обучение работе О нас
Купить систему Сопровождение системы Вакансии
Отзывы Семинары и круглые столы Контакты
Поиск по сайту Консультации специалистов Написать нам