тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 07:41

О порядке начисления амортизации при техническом перевооружении полностью самортизированного ОС

Вопрос:

Организация проводит техническое перевооружение объекта основных средств (железнодорожной ветки). После проведения технического перевооружения срок полезного использования ОС не увеличивается. Остаточная стоимость объекта ОС на момент проведения тех.перевооружения равна нулю. Согласно учетной политике для целей налогообложения организация применяет линейный метод начисления амортизации. Какой порядок начисления амортизация после технического перевооружения?

Сообщаем:

Из пункта 60 Методических указаний по учету ОС, начисление амортизации после реконструкции или модернизации объекта ОС следует: " В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту." По нашему мнению, данная норма применима и к понятию "техническое перевооружение".

Особо следует обратить внимание на продление срока полезного использования в случае модернизации полностью самортизированных ОС. В данном случае организация просто обязана увеличить срок полезного использования объекта.

Остаточная стоимость полностью самортизированного объекта равна нулю и срок его полезного использования истек полностью. Но в результате модернизации организация увеличивает первоначальную стоимость объекта, следовательно, его остаточная стоимость увеличится. Чтобы иметь возможность погасить расходы на модернизацию, организации необходимо установить новый срок полезного использования, ведь иначе начисление амортизационных сумм невозможно.

Нормы бухгалтерского законодательства не содержат запрета на такие действия, более того, если это связано с формированием полной и достоверной информации о деятельности компании и ее имущественном положении, то фирма обязана пересмотреть срок полезного использования такого объекта. Однако в силу того, что напрямую это не предусмотрено бухгалтерским законодательством, рекомендуется возможность такого пересмотра сроков и его порядок закрепить в учетной политике.

Чтобы учесть модернизацию полностью самортизированного ОС

В бухгалтерском учете сделайте следующее:

  • на затраты на модернизацию увеличьте стоимость ОС (п. 27 ПБУ 6/01): Дт 08- Кт 60(10,23,69,70) – отражены затраты на модернизацию ОС Дт 01- Кт 08 -увеличена первоначальная стоимость ОС
  • на срок, который ОС прослужит после модернизации, увеличьте СПИ. Определить этот срок должны технические специалисты, например главный инженер;
  • начисляйте амортизацию по формуле (п. 60 Методических указаний по учету ОС): Ежемесячная амортизация = затраты на модернизацию / срок , на который увеличен СПИ

 

Для налога на прибыль действуйте так (Письмо Минфина от 11.09.2018 N 03-03-06/1/64978):

  • определите новый СПИ. Вы можете оставить его таким же, каким он был до модернизации. А можете увеличить, но только в тех пределах, которые установлены для амортизационной группы вашего ОС. Если для ОС изначально был установлен максимальный СПИ, увеличить его уже нельзя;
  • начисляйте амортизацию по модернизированному ОС по формуле: Ежемесячная амортизация = ( первоначальня стомость ОС + затраты на модернизацию) / новый СПИ

Независимо от того, какой именно новый СПИ вы установите, ежемесячная амортизация в налоговом учете будет отличаться от бухгалтерской амортизации.

 

Имеется два подхода начисления амортизации после модернизации в случае, когда СПИ не меняется:

  • если после модернизации объекта основных средств налогоплательщик не увеличил срок полезного использования, амортизация начисляется исходя из нормы амортизации, определенной при введении этого основного средства в эксплуатацию, до полного погашения измененной первоначальной стоимости (см., например, Письма Минфина России от 11.01.2016 N 03-03-06/40, от 16.11.2016 N 03-03-06/1/67358);
  • налогоплательщик вправе начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости основных средств, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования (а не оставшегося неизменным срока полезного использования, определенного организацией на дату ввода в эксплуатацию данных основных средств) (см., например, Постановления АС ЗСО от 01.09.2016 N Ф04-3528/2016, АС ПО от 22.01.2016 N Ф06-4506/2015).

 

В соответствии с действующим законодательством, за налогоплательщиком сохраняется право обратиться за разъяснением в ИФНС по месту регистрации.

 

30.01.2019

КонсультантПлюс Сервис О компании
Информация на сайте не является публичной офертой
Разрешается любое копирование
Новости Обучение работе О нас
Купить систему Сопровождение системы Вакансии
Отзывы Семинары и круглые столы Контакты
Поиск по сайту Консультации специалистов Написать нам