тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 21:06
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области

О зачете недостач излишками

Вопрос:

На складе была проведена инвентаризация. В результате выявлены и излишки, и недостачи. Можем ли мы зачесть недостачи излишками (например, одно наименование, но разные цвета или немного отличное наименование)? Можно ли эти суммы недостач при пересортице принять на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и какие документы должны быть оформлены для подтверждения налоговых расходов?

Сообщаем:

Под пересортицей товаров понимается появление излишков одного сорта и недостача другого сорта товаров одного и того же наименования.

Согласно пункту 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (далее- Методические указания по инвентаризации) может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Однако такой зачет возможен только за один и тот же проверяемый период у одного и того же материально ответственного лица в отношении товаров одного и того же наименования и равного количества. Следовательно, проводить взаимный зачет недостач излишками по товарам разных наименований (даже однородных) неправомерно. То есть, в рассматриваемом случае, вы можете провести зачет недостач и излишков МПЗ разных цветов одного наименования. В отношении отличных наименований, как следует из Методических указаний по инвентаризации, зачет не предусмотрен. На это налоговые органы обращают внимание в Письме УФНС России по городу Москве от 17.02.2010 N 16-15/016379.

Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации установлен пунктом 4 статьи 11 Закона N 402-ФЗ. Расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета отражаются в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Оформление пересортицы может быть подтверждено следующими документами:

  • инвентаризационной описью (например, несмотря на отмену обязательности применения унифицированных форм, может применяться унифицированная форма N ИНВ-3), в которой недостача МПЗ одного номенклатурного номера отражается по одной строке описи, а излишек другой номенклатурной позиции - по другой строке;
  • сличительной ведомостью результатов инвентаризации (например, форма N ИНВ-19, в которой для отражения пересортицы предусмотрены графы 18 - 23);
  • подробными объяснениями материально ответственного лица о допущенной пересортице (абз. 2 п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации);
  • ведомостью учета результатов, выявленных инвентаризацией (например, форма N ИНВ-26);
  • приказом об утверждении результатов инвентаризации. Решение о зачете недостачи излишками принимает руководитель организации, которому инвентаризационная комиссия представляет на рассмотрение предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия МПЗ и данных бухгалтерского учета (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации).

В налоговом учете зачет стоимости недостач излишками при пересортице не предусмотрен (Письмо Минфина России от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61228, Письмо Минфина России от 23.05.2016 N 03-03-06/1/29309), что подтверждается и судебной практикой(Определение ВАС РФ от 19.12.2012 N ВАС-16243/12 по делу N А19-20632/2011). Однако, убытки в виде недостачи материальных ценностей признаются внереализационными расходами только в случае документального подтверждения уполномоченным органом государственной власти факта отсутствия виновных лиц (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.08.2012 по делу N А19-20632/2011). При документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц в недостаче или в хищении уполномоченным органом государственной власти для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков (Письмо Минфина России от 06.12.2012 N 03-03-06/1/63). Следовательно, датой признания убытка от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения следователем соответствующего постановления. В этом случае на основании подп. 5, 6 п. 2 ст. 265 НК РФ стоимость недостачи учитывается в составе расходов на дату составления одного из следующих документов:

  • постановления о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу в связи с тем, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено (Письмо Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-07/34451,Письма Минфина России от 29.05.2015 N 03-03-06/1/31130, от 21.05.2015 N 03-03-06/1/29177 );
  • документа компетентного органа, подтверждающего, что недостача вызвана чрезвычайным происшествием. Например, при пожаре такими документами будут справка из органов противопожарной службы (МЧС), акт о пожаре и протокол осмотра места происшествия (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190).

 

07.08.2020

КонсультантПлюс Сервис О компании
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Компания осуществляет деятельность в области информационных технологий
Включена в Реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области ИТ-технологий
Информация на сайте не является публичной офертой
Описание системы Обучение работе Контакты Политика конфиденциальности
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Соглашение об обработке
персональных данных
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Поиск по сайту