тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 04:24
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области

О ставке НДС при продаже товара иностранцу-физическому лицу

Вопрос:

Физическое лицо из Казахстана планирует купить у нас (юр. лицо) авто. Мы с ним заключаем договор купли-продажи. Можем ли мы выставить счет-фактуру с НДС 0%?

Ответ:

При реализации российской организацией товаров по договорам розничной купли-продажи, вывозимых из России в таможенной процедуре экспорта, применяется традиционная ставка НДС (18% при продаже автомобиля), а не нулевая ставка НДС (Письма Минфина РФ от 08.08.2017 N 03-07-08/50684, от 27.06.2017 N 03-07-08/40277). С 01.01.2016 из ст. 276.2 Налогового кодекса Республики Казахстан, исключено положение о том, что физические лица, импортирующие транспортные средства, признаются плательщиками НДС, т.е. заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов покупатель предоставить поставщику не сможет. Указанное заявление является одним из документов, подтверждающих возможность применения нулевой ставки НДС при экспорте между странами ЕАЭС.

В решении данного вопроса существуют два подхода:

  • первый основан на разъяснениях Минфина и указывает на отсутствие основания применять нулевую ставку НДС (позиция 1);
  • второй подтвержден судебной практикой - применять нулевую ставку можно (позиция 2).

 

Избежать налоговых рисков позволяет позиция 1. К тому же большинство судебных решений, представленных в обоснование позиции 2, основано на нормах законодательства, в настоящий момент скорректированных.

Позиция 1. По нормам ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, применяется ставка НДС 0% при условии представления в налоговые органы документов (ст. 165 НК РФ), в числе которых значится контракт с иностранным лицом на поставку товаров за пределы Таможенного союза (пп. 1 п. 1 ст. 164).

Договор поставки (контракт) предполагает передачу товаров покупателю для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ). В то же время по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

Таким образом, при реализации российской организацией товаров по договорам розничной купли-продажи, вывозимых из России в таможенной процедуре экспорта, применяется традиционная (18 или 10%), а не нулевая ставка НДС. Подтверждает сказанное Минфин России (Письма от 08.08.2017 N 03-07-08/50684, от 27.06.2017 N 03-07-08/40277).

К сведению: подобные ответы официальные органы дают и в отношении ставки НДС при реализации товара на территории РФ по договорам розничной купли-продажи физическим лицам (см. Письма Минфина России от 30.06.2016 N 03-07-13/1/38236 и ФНС России от 31.12.2015 N СД-3-3/5091@ (о реализации на территории РФ товаров, вывозимых гражданами Казахстана), от 06.11.2015 N СД-3-3/4194@ (о реализации автомобилей гражданам Армении)).

Позиция 2. В Определении ВАС РФ от 08.10.2007 N 11977/07 суд, признавая недействительным решение налогового органа, разъяснил, что с учетом положения п. 4 ст. 23 ГК РФ то обстоятельство, что гражданин Монголии, не имеющий права в соответствии с законодательством Монголии осуществлять предпринимательскую деятельность, приобрел у российского экспортера товар на основании договора поставки для использования в предпринимательских целях, само по себе не может служить причиной для отказа налогоплательщику в применении ставки 0% по НДС и возмещении НДС.

В Определении от 29.02.2016 N 309-КГ15-20141 по делу N А76-30376/2014 ВС РФ признал правомерным применение нулевой ставки НДС при продаже автомобилей, в том числе по договорам розничной продажи физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями. Эта позиция доведена до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@. Однако спор, рассмотренный ВС РФ, касался периода, когда еще не действовал Договор о ЕАЭС. В Казахстане в то время с физических лиц при ввозе ими автомобилей взимался НДС, поэтому они могли представить продавцу заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, заверенное налоговой инспекцией Республики Казахстан. 01.01.2016 из ст. 276.2 Налогового кодекса Республики Казахстан, на которую ссылались суды (см. также Определение ВС РФ от 21.03.2016 N 309-КГ16-681 по делу N А76-5811/2015, Постановление АС УО от 28.04.2016 N Ф09-2976/16 по делу N А76-18246/2015), исключено положение о том, что физические лица, импортирующие транспортные средства, признаются плательщиками НДС.

Таким образом, позиция Верховного Суда к вывозу товаров физическими лицами в страны ЕАЭС в настоящее время неприменима. А значит, при решении данного вопроса налогоплательщикам целесообразно следовать позиции 1.

09.04.2021

КонсультантПлюс Сервис О компании
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Компания осуществляет деятельность в области информационных технологий
Включена в Реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области ИТ-технологий
Информация на сайте не является публичной офертой
Описание системы Обучение работе Контакты Политика конфиденциальности
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Соглашение об обработке
персональных данных
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Поиск по сайту