Вопрос:
Заключаем ГПД с иностранным гражданином. Выполнять работы он будет за пределами РФ, в своей стране. Как будет облагаться НДФЛ вознаграждение по ГПД? Изменилось ли что-то с 2024 г.?
Ответ:
Если исполнитель по ГПД живет за границей, там же выполняет работы или оказывает услуги и это указано в договоре (место выполнения работ, оказания услуг - не в России), то получаемое им вознаграждение относится к доходам от источников за пределами РФ.
Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в РФ (ст. 209 НК РФ).
Вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ относится к доходам от источников в РФ, а за действия, совершенные за пределами РФ, - к доходам, полученным от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 1, пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Если физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ и выполняет работы, оказывает услуги по гражданско-правовому договору на территории иностранного государства, получаемое им вознаграждение не является объектом обложения НДФЛ в РФ (Письмо Минфина России от 31.03.2023 N 03-04-06/28966).
Если физическое лицо - налоговый резидент РФ выполняет работы, оказывает услуги на территории иностранного государства и, соответственно, получает доходы от источников за пределами РФ, то он должен самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, а также представить декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган.
Таким образом, в отношении вознаграждения физического лица, выполняющего работы, оказывающего услуги по гражданско-правовому договору за пределами РФ, организация не признается налоговым агентом (пп. 3 п. 1, п. п. 2, 3, 4 ст. 228 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России от 12.11.2021 N 03-04-06/91573, п. 1 Письма Минфина России от 05.02.2018 N 03-04-06/7082). Она выплачивает исполнителю полную сумму, указанную в договоре, без удержания налога. А исполнитель по ГПД уже сам с этого дохода платит или не платит налог в РФ в зависимости от его налогового статуса (резидент или нерезидент РФ)(см. Письма Минфина от 27.06.2023 N 03-04-05/59803, от 09.03.2023 N 03-04-05/19604, от 12.11.2021 N 03-04-06/91573).
С 2024 г. изменился порядок обложения НДФЛ доходов сотрудников, с которыми заключен трудовой договор о дистанционной работе за пределами РФ. В целях исчисления НДФЛ с 01.01.2024 не важны ни место работы по трудовому договору о дистанционной работе, ни налоговый статус работника (резидент/нерезидент). Даже если место работы исполнителя - город в иностранном государстве, а работник - нерезидент, с его зарплаты российский работодатель удерживает НДФЛ по ставке 13% (15%). (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Налогообложение доходов физлиц, работающих за границей по ГПД, в 2024 г. остается таким же, как и в 2023 г.
22.04.2024
