Вопрос:
Организация выдала заем физическому лицу (не сотруднику организации). Может организация в целях налогообложения прибыли списать невозвращенный заем как дебиторскую задолженность по истечении срока исковой давности? Будет ли в этом случае у физлица возникать доход, облагаемый НДФЛ?
Ответ:
На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде сумм безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Для целей налогообложения прибыли основания отнесения задолженности перед налогоплательщиком к безнадежной установлены пунктом 2 статьи 266 НК РФ. В случае соответствия списанной дебиторской задолженности основаниям, поименованным в пункте 2 статьи 266 НК РФ, налогоплательщик вправе признать такую задолженность безнадежной и учесть ее в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
Пункт 2 статьи 266 НК РФ предусматривает исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения прибыли. К таким основаниям, в частности, относится истечение установленного срока исковой давности.
По истечении срока исковой давности, определяемого в соответствии с положениями ГК РФ, списанная задолженность может быть признана безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 16.02.2021 N 03-03-06/2/10482, от 19.08.2021 N 03-03-06/1/66832, от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42047).
При этом для включения сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав расходов необходимы документы, подтверждающие истечение срока исковой давности (Письмо Минфина России от 08.08.2012 N 03-03-07/37).
Безнадежная дебиторская задолженность списывается на основании акта инвентаризации и приказа руководителя о ее списании (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 77 Положения, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Таким образом, полагаем, по истечении срока исковой давности (3 года со дня, когда заемщик должен был вернуть долг) непогашенная сумма займа может быть признана безнадежным долгом в целях налогообложения прибыли на основании п. 2 ст. 266 НК РФ при наличии документов, подтверждающих (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 23.06.2016 N 03-03-06/1/36577, от 24.04.2015 N 03-03-06/1/23763):
- возникновение долга. Это платежный документ и договор займа с указанием срока его возврата. Если заем выдан до востребования, тогда надо подтвердить дату, когда вы потребовали вернуть деньги;
- истечение срока исковой давности. Это акт инвентаризации, приказ руководителя о списании;
- ведение претензионной работы. Это почтовые квитанции, описи вложения к письмам о претензиях в адрес заемщика и т.п. Этот пункт необязателен, но лишний раз подтвердит, что вы пытались взыскивать долг, а не искусственно завысили свои расходы.
Что касается НДФЛ, то при списании безнадежного долга физлица - не сотрудника по займу налог удерживать не надо, если этот человек не взаимозависим с вашей организацией, а списание его долга - это не матпомощь или встречное исполнение обязательства (п. 62.1 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина от 08.08.2023 N 03-04-05/74232).
Так в соответствии с п. 62.1 ст. 217 НК РФ обложению НДФЛ не подлежит доход в виде суммы задолженности перед кредитором (организацией или ИП), от исполнения требований по уплате которой гражданин освобожден в связи с признанием долга безнадежным к взысканию. Но норма работает, лишь когда выполняются одновременно два условия:
- физлицо-должник не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоял с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства;
- такие доходы фактически не являются материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией (ИП) обязательства перед гражданином, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные физлицом товары (выполненные работы, оказанные услуги).
04.04.2024
