Вопрос:
IT-компания получила документ о госаккредитации в течение года. С какого момента применяется льгота в виде освобождения от уплаты НДС?
Ответ:
Эта льгота не зависит от того, есть ли у организации госаккредитация в качестве IT-компании или нет. НДС не облагается продажа и передача прав на программы из реестра российского ПО, а также их сопровождение - обновление и расширение функционала (ст. 149 НК РФ).
Для освобождения от НДС необходимо, чтобы программа для ЭВМ или база данных, на которую вы передаете исключительные права или права на ее использование, была включена в любой из реестров (далее - специальные реестры): реестр российского ПО или единый реестр результатов НИОКР военного, специального или двойного назначения (далее - реестр НИОКР) (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Применить освобождение можно, если операция не подпадает под исключение, предусмотренное абз. 2 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Если программа (база данных) включена в реестр российского ПО или реестр НИОКР, освобождение распространяется в том числе на передачу обновлений к ней, предоставление расширения ее функциональных возможностей при условии, что они не подпадают под ограничение, предусмотренное абз. 2 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Освобождение применяется независимо от вида договора, оформляющего передачу прав (Письмо Минфина России от 12.02.2021 N 03-07-08/9626). Им можно воспользоваться и в том случае, когда права переданы по сублицензионному договору (Приложение к Письму Минфина России от 18.12.2020 N 03-07-07/111669, Приложение к Письму ФНС России от 18.12.2020 N СД-4-3/20902@).
Если вы передали права на использование российской программы (базы данных) до ее включения в один из указанных специальных реестров, а в последующем она внесена в него, возникает вопрос: с какого момента применяется освобождение от НДС?
В нормах не уточняется, можно ли им воспользоваться с момента передачи прав на использование программы (базы данных) или же только с момента ее внесения в специальный реестр.
С учетом разъяснений Минфина России освобождение безопаснее использовать с момента внесения программы (базы данных) в специальный реестр. В отношении программ (баз данных), включенных в реестр российского ПО, см. Письма от 27.01.2022 N 03-07-07/5364, от 02.04.2021 N 03-07-08/24544, от 16.11.2020 N 03-07-08/99545. В одном из них прокомментированы ранее выпущенные разъяснения о применении освобождения. Ведомство указало, что Письмо Минфина России от 04.12.2020 N 03-07-07/106034 не предусматривает возможность применения освобождения от НДС до момента включения программы или базы данных в реестр российского ПО (Письмо от 02.04.2021 N 03-07-08/24544). Аналогичный подход приведен в Приложении к Письму ФНС России от 18.12.2020 N СД-4-3/20902@. В нем же ФНС России указала: в периоде, в котором программа не включена в реестр российского ПО, освобождение не применяется. Его можно использовать только с периода ее включения в данный реестр.
Полагаем, что указанные выше разъяснения Минфина России и ФНС России применимы и в отношении программ (баз данных), включенных в реестр НИОКР.
11.04.2024
