Вопрос:
Российская организация оказывает консультационные и образовательные услуги контрагенту - резиденту Казахстана. Какой порядок обложения НДС и налогом на прибыль доходов от оказания услуг российской организацией в таком случае?
Ответ:
НДС
Если российская организация оказываете услуги заказчику из Казахстана, то порядок уплаты НДС будет зависеть от того, какая страна является местом реализации услуги. Чтобы определить место реализации услуг, нужно руководствоваться п. 29 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС. Если место реализации услуг - Казахстан, то в России НДС вы не платите.
Так, в частности, местом реализации услуг будет:
- по услугам в сфере культуры, искусства, образования, спорта, туризма - страна, в которой они оказаны (пп. 3 п. 29 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС);
- по консультационным, юридическим, бухгалтерским, рекламным, дизайнерским, маркетинговым услугам - страна заказчика этих услуг (пп. 4 п. 29 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
На основании положений пунктов 1 и 28 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
Таким образом, с доходов от оказания консультационных услуг НДС уплачивается заказчиком- резидентом Казахстана в соответствии с законодательством этого государства. Если образовательные услуги оказаны на территории РФ, то НДС уплачивает российская организация в соответствии с законодательством РФ (п. 28 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
Налог на прибыль.
Полагаем, если российская организация не оказывает услуги через представительство на территории Республики Казахстан, доходы от оказания услуг облагаются налогом на прибыль в России.
На основании статьи 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами. Статьей 7 НК РФ установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Так, между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция). Согласно пункту 1 статьи 7 Конвенции прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение. Если предприятие осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность, как сказано выше, то его прибыль может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к:
а) такому постоянному учреждению;
б) продажам в этом другом государстве товаров или изделий, которые совпадают с товарами или изделиями, которые продаются через постоянное учреждение;
в) другой предпринимательской деятельности, осуществляемой в этом другом государстве, которая по своему характеру совпадает с предпринимательской деятельностью, осуществляемой через такое постоянное учреждение.
Согласно статье 5 Конвенции термин "постоянное учреждение (представительство)" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.
Таким образом, прибыль от предпринимательской деятельности российской организации, не приводящей к образованию постоянного представительства на территории Республики Казахстан, подлежит налогообложению в Российской Федерации (Письмо Минфина России от 03.02.2021 N 03-08-05/6805, Письмо Минфина России от 06.08.2015 N 03-08-05/45365).
27.01.2022
