тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 18:36
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области

О налогообложении бартерных операций

Вопрос:

Мы заключили договор бартера. Какие особенности налогообложения таких сделок?

Ответ:

Под бартером, как правило, в деловой практике подразумевается обмен вещными правами без участия денег, то есть собственники меняются какими-то вещами и своими правами собственности на них.

Основным нормативным актом, регулирующим обмен имуществом, является ГК РФ. Этому посвящена гл. 31 ГК РФ "Мена".

Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

В соответствии со ст. 568 ГК РФ товары, работы или услуги, подлежащие обмену, предполагаются равноценными (см. также п. 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 N 69 "Обзор практики разрешения споров, связанных с договором мены").

А вот расходы на их передачу или прием зависят от фактических затрат соответствующей стороны.

Однако необязательно признавать обмениваемые товары равноценными. Это позволяет все та же ст. 568 ГК РФ. В случае если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после передачи товаров обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ).

Таким образом, для товарообменного договора закон предусматривает особый порядок перехода права собственности, и пока встречная поставка от контрагента не произведена, товар, отгруженный по договору мены, не считается реализованным.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ обмен товарами, работами и услугами признается реализацией. В налоговом учете выручка от бартерных операций определяется исходя из стоимости товаров, работ, услуг, указанной сторонами сделки. И если стороны не являются взаимозависимыми, то цена такой сделки априори считается рыночной ( п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ обмен товарами, работами и услугами признается объектом обложения НДС. Поэтому при обмене товарами, работами или услугами каждая из сторон обязана начислить НДС (при условии, конечно, что они являются плательщиками НДС).

Покупатель вправе принять к вычету всю сумму входного НДС, указанную в полученном от продавца счете-фактуре, которая должна быть исчислена исходя из договорной стоимости принятого от продавца товара, с учетом требований ст. 105.3 НК РФ. Об этом сказано в п. 2 ст. 154 НК РФ.

НДС может быть заявлен к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товара (основного средства). На основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ при получении счета-фактуры до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором товары приняты на учет, покупатель вправе заявить к вычету НДС по товару(основному средству) в том налоговом периоде, в котором он был принят на учет. Счета-фактуры составляются в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ).

Что касается учета доходов от бартерной операции, то реализация товаров, работ или услуг по товарообменным операциям признается объектом обложения налогом на прибыль согласно ст. ст. 247 и 248 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ или услуг, имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации покупных товаров уменьшаются на стоимость их приобретения.

Отметим, что особого порядка признания расходов на приобретение товаров по договору мены гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, стоимостью приобретения товара по договору мены будет являться его стоимость, установленная договором мены, без учета НДС.

19.02.2021

КонсультантПлюс Сервис О компании
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Компания осуществляет деятельность в области информационных технологий
Включена в Реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области ИТ-технологий
Информация на сайте не является публичной офертой
Описание системы Обучение работе Контакты Политика конфиденциальности
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Соглашение об обработке
персональных данных
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Поиск по сайту