Консультант Плюс г. Екатеринбург, ул. Гоголя, 25а тел. (343) 228-00-30
Внимание! Работает горячая линия!
-заказать прайс, купить систему: (343) 228-00-38
- заказать документ: (343) 228-00-36
- техническая поддержка: (343) 228-00-37
Консультант Плюс
-Как выбрать систему
-Пакетные поставки систем
Покупка
-Заказать прайс-лист
-Заказать демо-версию
Сопровождение
-Заказать документ
-Поддержка системы
-Обучение работе с системой
Для наших клиентов
-Семинары
-Круглые столы
-Консультации аудитора
-Консультации юриста
-Консультации по кадрам
-Прямой диалог c ФСС РФ
-Бюллетень КонсультантПлюс
-Журнал «Главная книга»
-Журнал «Точка отчета»
-Тематические сборники
-Еженедельный обзор
-Подписка на рассылки
-Производственный календарь
Архив
-Прямой диалог c ФНС России
-Прямой диалог c ПФР Св.обл
-Интернет-интервью
О компании
-Наши координаты
-Наши реквизиты
-Написать нам
-Отзывы клиентов
-Вакансии
Поиск на сайте

Вопрос об особенности определения налоговой базы налогоплательщиков, получающих доход на основе посреднических договоров

Описание ситуации:

Организация является посредником рекламных услуг. Получили счет-фактуру за услуги (в т.ч. НДС). Перевыставляем ее «окончательному получателю» услуг (в т.ч. НДС) и счет-фактуру на вознаграждение (в т.ч. НДС).

Вопрос:

Должна ли я указать в счет-фактуре на возмещение НДС. Все три организации являются плательщиками НДС. При этом, моя организация, не является рекламной.

Ответ:

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиков, получающих доход на основе посреднических договоров, предусмотрены в ст. 156 НК РФ.

Так, в п.1 данной статьи закреплено, что посредники включают в налоговую базу только сумму дохода в виде вознаграждений (любых иных доходов) по договору. Именно на сумму своего вознаграждения посредник должен начислить НДС, выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Суммы компенсации затрат, понесенных посредником для исполнения поручения, отражаемых в налоговом учете комитента, не являются объектом обложения НДС.

При получении денежных средств от покупателей товаров, принадлежащих комитенту (неважно, в виде предварительной или окончательной оплаты), посредник не обязан исчислять НДС. Однако если в эту сумму входит вознаграждение, у посредника возникает налоговая база в части вознаграждения (Письмо УФНС по г. Москве от 05.12.2007 N 19-11/115925).

Суды единодушно поддерживают данную позицию. В остальном выручка от продажи товаров комитента (оказания услуг, выполнения работ) облагается НДС у комитента. Например:

Постановление ФАС Уральского округа от 21.02.2007 N Ф09-792/07-С2 по делу N А60-12541/06 (Определением ВАС РФ от 13.06.2007 N 6993/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что в налоговую базу комиссионера включается только сумма комиссионного вознаграждения. В остальном выручка от продажи товаров комитента (оказания услуг, выполнения работ) облагается НДС у комитента.

Аналогичные выводы содержит:

  • Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.05.2005 N А19-9393/04-20-Ф02-1848/05-С1
  • Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.11.2004 N А78-1575/04-С2-21/189-Ф02-4807/04-С1
  • Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.11.2008 N Ф03-4743/2008 по делу N А73-1944/2008-63
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.2005 N Ф04-8692/2005(17542-А27-14)
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2005 N Ф04-8598/2005(17371-А46-27)
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2005 N Ф04-943/2005(9091-А27-25)
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2005 N Ф04-800/2005(8931-А27-25)
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.02.2005 N Ф04-5589/2004(8456-А27-6)
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.2004 N Ф04-8871/2004(7103-А67-6)
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.10.2004 N Ф04-7679/2004(5850-А46-34)
  • Постановление ФАС Поволжского округа от 25.01.2005 N А55-3155/04-5
  • Постановление ФАС Уральского округа от 22.09.2008 N Ф09-6714/08-С3 по делу N А07-2969/08
  • Постановление ФАС Уральского округа от 27.12.2006 N Ф09-10863/06-С2 по делу N А76-10934/06.

В судебной практике есть также пример решения, признающего, что если комиссионер уплатил налог, включив выручку от оплаты товаров комитента (выполненных работ, оказанных услуг) в свою налоговую базу, то такой налог подлежит возврату комиссионеру. Например:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.01.2003 N Ф04/230-1175/А40-2002

Суд подтвердил вывод о том, что посредник не должен перечислять в бюджет НДС, исчисленный со стоимости реализованных товаров, принадлежащих комитенту. А в случае перечисления данной суммы налога в бюджет налог подлежит возврату комиссионеру.

Важно! Постановление ФАС Центрального округа от 26.12.2007 по делу N А35-8595/06-С18

Суд указал, что комиссионер, получивший на свой расчетный счет от покупателей суммы в виде оплаты поставленных товаров, в налоговую базу может их не включать (п. 1 ст. 156 НК РФ), за исключением комиссионного вознаграждения или иных причитающихся ему доходов. Эти средства облагаются НДС у комитента, поскольку он является собственником товара.

Важно! В некоторых случаях налоговые инспекторы начисляют посреднику НДС на всю выручку от реализации товаров, а судьи не находят причин признать их действия незаконными. Ведь так называемые посредники не предоставляют достоверных доказательств, подтверждающих исполнение агентских договоров и получение от принципала вознаграждения, а также составление отчетов и перечисление принципалам причитающихся им сумм (Постановления ФАС ЗСО от 20.03.2008 N Ф04-2012/2008(2392-А46-19), ФАС СЗО от 14.02.2008 N А05-4560/2007).

Таким образом, учитывая изложенные выше доводы, в случае если организация является посредником, т.е. с поставщиком услуг заключен посреднический договор, то налоговая база по НДС рассчитывается исходя из суммы полученного вознаграждения.

Если посредник заплатил налог со всей суммы денежных средств, полученных от покупателя, то выставлять поставщику счет-фактуру на возмещение, по нашему мнению, нет оснований, т.к. излишне уплаченные суммы налога подлежат возврату из бюджета в соответствии с п.4 ст.78 НК РФ.

При этом в случае, если из условий договора с поставщиком не следует, что организация является посредником или договор отсутствует, или составлен не вполне корректно, то у налоговых органов имеются все основания признать организацию продавцом и начислить налог на всю стоимость реализованных услуг.

Поэтому, во избежание разногласий с налоговыми органами по данному вопросу рекомендуем:

  1. Подать в инспекцию заявление о зачете/возврате суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей.
  2. Проанализировать условия заключенного договора на предмет его соответствия требованиям действующего законодательства РФ, в отношении оказания посреднических услуг.
Семинарывсе
7 октября 2020 года состоится он-лайн трансляция семинара «Особенности налоговых проверок в 2020 году. Новые подходы Верховного Суда и ФНС к ст.54.1 НК и к проявлению должной осмотрительности». Автор и ведущий семинара Смирнова Татьяна Степановна, к.ю.н., начальник отдела документальных проверок и ревизий Управления Экономической безопасности и противодействия коррупции МВД РФ (УЭБ и ПК). Подробнее...
Круглые столы
В Личном кабинете добавлена ссылка на просмотр круглого стола в формате вебинара «Оптимизация с учетом налогового администрирования в 2020 году». Автор и ведущий - Гарскова Екатерина Васильевна, аттестованный аудитор ООО "АГ Капитал", выпускница президентской программы, специалист по налоговому планированию. Подробнее...
Консультации аудиторавсе
Аттестованный налоговый консультант Гусельников Роман Вячеславович отвечает на вопросы.
15.09.2020: Наша организация является подрядной организацией, выполняем мы строительно-монтажные работы по всему городу Екатеринбургу (включая все районы). Надо ли открывать по каждому объекту обособленное подразделение? Какой штраф за не уведомление ИФНС? Ответ...
04.09.2020: Как правильно отправить в отпуск совместителя , который на вторую должность поступил позже? Ответ...
Консультации по кадрамвсе
Консультант по кадровым вопросам Скобцова Валентина Петровна отвечает на вопросы.
24.09.2020: В структуре предприятия есть обособленные структурные подразделения, расположенные в разных городах, в т.ч. в районах Крайнего Севера. Как правильно отразить районные коэффициенты в штатном расписании формы Т-3? Достаточно ли сделать в трудовом договоре ссылку на нормативный акт, устанавливающий порядок исчисления стажа для начисления северной надбавки? Или нужно указывать конкретный процент северной надбавки в трудовом договоре? Ответ...
17.09.2020: Главный бухгалтер идет в декретный отпуск, переводим сотрудницу на период отпуска по беременности и родам. И хотим взять сотрудницу, создать новую штатную единицу бухгалтер на период декретного отпуска, и взять по срочному договору. Как правильно принять сотрудницу, которая будет принята на период отпуска по беременности и родам, но не на должность главного бухгалтера? Ответ...
Консультации юриставсе
Юристы нашей компании предлагают помощь в решении юридических вопросов. Задать вопрос можно заполнив форму на сайте.
23.09.2020: Согласно приказа учреждения за водителями были закреплены карточки по учету ГСМ нужно ли с водителями заключать договор о полной материальной ответственности? Ответ...
15.09.2020: Какой на сегодняшний день размер исполнительского сбора, устанавливаемого судебным приставом-исполнителем для должника в случае неисполнения им исполнительного документа в срок, установленный для добровольного исполнения исполнительного документа? Ответ...
Интервью Консультант Плюсвсе
14 ноября 2017 года состоялось интернет-интервью с Л.А. Юхневичем, руководителем ФГБУ "Информационно-аналитический центр поддержки ГАС "Правосудие": "Электронное правосудие - будущее российской судебной системы".
22 августа 2017 года состоялось интернет-интервью с О.В. Сперанским, директором правового департамента Минстроя России: "СРО в сфере строительства: создание национального реестра специалистов и другие изменения действующего законодательства".
Полное или частичное копирование материалов запрещено.
Все права принадлежат ООО "КонсультантПлюсСервис" РИЦ 167 Общероссийской Сети Консультант Плюс