Консультант Плюс г. Екатеринбург, ул. Гоголя, 25а тел. (343) 228-00-30
Внимание! Работает горячая линия!
-заказать прайс, купить систему: (343) 228-00-38
- заказать документ: (343) 228-00-36
- техническая поддержка: (343) 228-00-37
Консультант Плюс
-Как выбрать систему
-Пакетные поставки систем
Покупка
-Заказать прайс-лист
-Заказать демо-версию
Сопровождение
-Заказать документ
-Поддержка системы
-Обучение работе с системой
Для наших клиентов
-Семинары
-Круглые столы
-Консультации аудитора
-Консультации юриста
-Консультации по кадрам
-Прямой диалог c ФСС РФ
-Бюллетень КонсультантПлюс
-Журнал «Главная книга»
-Журнал «Точка отчета»
-Тематические сборники
-Еженедельный обзор
-Подписка на рассылки
-Производственный календарь
Архив
-Прямой диалог c ФНС России
-Прямой диалог c ПФР Св.обл
-Интернет-интервью
О компании
-Наши координаты
-Наши реквизиты
-Написать нам
-Отзывы клиентов
-Вакансии
Поиск на сайте

Вопрос об особенности определения налоговой базы налогоплательщиков, получающих доход на основе посреднических договоров

Описание ситуации:

Организация является посредником рекламных услуг. Получили счет-фактуру за услуги (в т.ч. НДС). Перевыставляем ее «окончательному получателю» услуг (в т.ч. НДС) и счет-фактуру на вознаграждение (в т.ч. НДС).

Вопрос:

Должна ли я указать в счет-фактуре на возмещение НДС. Все три организации являются плательщиками НДС. При этом, моя организация, не является рекламной.

Ответ:

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиков, получающих доход на основе посреднических договоров, предусмотрены в ст. 156 НК РФ.

Так, в п.1 данной статьи закреплено, что посредники включают в налоговую базу только сумму дохода в виде вознаграждений (любых иных доходов) по договору. Именно на сумму своего вознаграждения посредник должен начислить НДС, выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Суммы компенсации затрат, понесенных посредником для исполнения поручения, отражаемых в налоговом учете комитента, не являются объектом обложения НДС.

При получении денежных средств от покупателей товаров, принадлежащих комитенту (неважно, в виде предварительной или окончательной оплаты), посредник не обязан исчислять НДС. Однако если в эту сумму входит вознаграждение, у посредника возникает налоговая база в части вознаграждения (Письмо УФНС по г. Москве от 05.12.2007 N 19-11/115925).

Суды единодушно поддерживают данную позицию. В остальном выручка от продажи товаров комитента (оказания услуг, выполнения работ) облагается НДС у комитента. Например:

Постановление ФАС Уральского округа от 21.02.2007 N Ф09-792/07-С2 по делу N А60-12541/06 (Определением ВАС РФ от 13.06.2007 N 6993/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что в налоговую базу комиссионера включается только сумма комиссионного вознаграждения. В остальном выручка от продажи товаров комитента (оказания услуг, выполнения работ) облагается НДС у комитента.

Аналогичные выводы содержит:

  • Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.05.2005 N А19-9393/04-20-Ф02-1848/05-С1
  • Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.11.2004 N А78-1575/04-С2-21/189-Ф02-4807/04-С1
  • Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.11.2008 N Ф03-4743/2008 по делу N А73-1944/2008-63
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.2005 N Ф04-8692/2005(17542-А27-14)
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2005 N Ф04-8598/2005(17371-А46-27)
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2005 N Ф04-943/2005(9091-А27-25)
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2005 N Ф04-800/2005(8931-А27-25)
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.02.2005 N Ф04-5589/2004(8456-А27-6)
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.2004 N Ф04-8871/2004(7103-А67-6)
  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.10.2004 N Ф04-7679/2004(5850-А46-34)
  • Постановление ФАС Поволжского округа от 25.01.2005 N А55-3155/04-5
  • Постановление ФАС Уральского округа от 22.09.2008 N Ф09-6714/08-С3 по делу N А07-2969/08
  • Постановление ФАС Уральского округа от 27.12.2006 N Ф09-10863/06-С2 по делу N А76-10934/06.

В судебной практике есть также пример решения, признающего, что если комиссионер уплатил налог, включив выручку от оплаты товаров комитента (выполненных работ, оказанных услуг) в свою налоговую базу, то такой налог подлежит возврату комиссионеру. Например:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.01.2003 N Ф04/230-1175/А40-2002

Суд подтвердил вывод о том, что посредник не должен перечислять в бюджет НДС, исчисленный со стоимости реализованных товаров, принадлежащих комитенту. А в случае перечисления данной суммы налога в бюджет налог подлежит возврату комиссионеру.

Важно! Постановление ФАС Центрального округа от 26.12.2007 по делу N А35-8595/06-С18

Суд указал, что комиссионер, получивший на свой расчетный счет от покупателей суммы в виде оплаты поставленных товаров, в налоговую базу может их не включать (п. 1 ст. 156 НК РФ), за исключением комиссионного вознаграждения или иных причитающихся ему доходов. Эти средства облагаются НДС у комитента, поскольку он является собственником товара.

Важно! В некоторых случаях налоговые инспекторы начисляют посреднику НДС на всю выручку от реализации товаров, а судьи не находят причин признать их действия незаконными. Ведь так называемые посредники не предоставляют достоверных доказательств, подтверждающих исполнение агентских договоров и получение от принципала вознаграждения, а также составление отчетов и перечисление принципалам причитающихся им сумм (Постановления ФАС ЗСО от 20.03.2008 N Ф04-2012/2008(2392-А46-19), ФАС СЗО от 14.02.2008 N А05-4560/2007).

Таким образом, учитывая изложенные выше доводы, в случае если организация является посредником, т.е. с поставщиком услуг заключен посреднический договор, то налоговая база по НДС рассчитывается исходя из суммы полученного вознаграждения.

Если посредник заплатил налог со всей суммы денежных средств, полученных от покупателя, то выставлять поставщику счет-фактуру на возмещение, по нашему мнению, нет оснований, т.к. излишне уплаченные суммы налога подлежат возврату из бюджета в соответствии с п.4 ст.78 НК РФ.

При этом в случае, если из условий договора с поставщиком не следует, что организация является посредником или договор отсутствует, или составлен не вполне корректно, то у налоговых органов имеются все основания признать организацию продавцом и начислить налог на всю стоимость реализованных услуг.

Поэтому, во избежание разногласий с налоговыми органами по данному вопросу рекомендуем:

  1. Подать в инспекцию заявление о зачете/возврате суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей.
  2. Проанализировать условия заключенного договора на предмет его соответствия требованиям действующего законодательства РФ, в отношении оказания посреднических услуг.
Семинарывсе
6 июля 2021г. состоялся онлайн семинар «Новеллы трудового законодательства». Автор и ведущий семинара Саликова Наталья Михайловна, профессор Уральского государственного юридического университета, доктор юридических наук. Ссылка для подключения добавлена в Личный кабинет. Подробнее...
Круглые столы
2 августа 2021г. состоится круглый стол «Новая форма трудовой книжки, порядок ведения и хранения (приказ Минтруда от 19.05.2021 № 320н)». Автор и ведущий - Куваева Мария Сергеевна, HRD, практикующий эксперт по кадровому делопроизводству, практик 1С. Круглый стол будет проходить в офлайн формате, но возможность посмотреть его онлайн остается. Количество мест ограничено. Подробнее...
Регистрация на круглый стол состоится 28, 29 и 30 июля
Консультации аудиторавсе
Аттестованный налоговый консультант Гусельников Роман Вячеславович отвечает на вопросы.
16.07.2021: Сотрудник работает вахтовым методом работы, установлен 8-ми часовой рабочий день. На объект выезжает заранее и приезжает соответственно на стоянку позже 8-ми часового рабочего дня. Как в этом случае необходимо заполнять путевой лист и табель учета рабочего времени? Ответ...
09.07.2021: Наша организация публикует сведения об обязательном аудите на сайте ФЕДРЕСУРС (ЕФРСФДЮЛ). Нужно ли публиковать само аудиторское заключение и в каком объеме? Нужно ли публиковать бухгалтерскую отчетность, которая является приложением к аудиторскому заключению, если у организации нет обязанности раскрывать бухгалтерскую отчетность? Ответ...
Консультации по кадрамвсе
Консультант по кадровым вопросам Скобцова Валентина Петровна отвечает на вопросы.
22.07.2021: В учреждении работает военный пенсионер (в отставке). Данный работник написал заявление на увольнение в связи с выходом на пенсию. Обязан ли он отрабатывать 2 недели? Ответ...
15.07.2021: Бюджетное учреждение при начислении заработной платы сотрудников использует табеля, которые составляют ответственные лица по структурным подразделениям и заверяют их начальниками структурных подразделения. Возможно ли локальным актом утверждать любого человека ответственным за правдивость информации в табеле? Ответ...
Консультации юриставсе
Юристы нашей компании предлагают помощь в решении юридических вопросов. Задать вопрос можно заполнив форму на сайте.
13.07.2021: Если работник написал Заявление на увольнение по собственному желанию, может ли он отозвать его в любом случае? Ответ...
05.07.2021: На основании ст.46 НК РФ Решение о бесспорном взыскании налогов, пеней направляется в банк, в течение 2-х месяцев со дня выставления Требования об уплате налогов, пеней. Решение было выставлено в срок в 2017 году. В 2018 году расчетный счет организация закрыла. Организация в 2018 году расчетный счет открывает в другом банке. В 2021 году налоговая инспекция повторно направляет Решение о бесспорном взыскании налогов. Банк проводит бесспорное взыскание по данным решениям. Правомерны ли действия налоговой инспекции? Ответ...
Интервью Консультант Плюсвсе
14 ноября 2017 года состоялось интернет-интервью с Л.А. Юхневичем, руководителем ФГБУ "Информационно-аналитический центр поддержки ГАС "Правосудие": "Электронное правосудие - будущее российской судебной системы".
22 августа 2017 года состоялось интернет-интервью с О.В. Сперанским, директором правового департамента Минстроя России: "СРО в сфере строительства: создание национального реестра специалистов и другие изменения действующего законодательства".
Полное или частичное копирование материалов запрещено.
Все права принадлежат ООО "КонсультантПлюсСервис" РИЦ 167 Общероссийской Сети Консультант Плюс