Вопрос №1:
Подскажите, какая ставка налога на прибыль применяется для расчета постоянных налоговых обязательств в 2009 году по расходам прошлых лет (2008-2007гг)? 20% или 24%?
Вопрос №2:
Какими бухгалтерскими проводками необходимо ее отражать при составлении уточненной декларации по налогу на прибыль за 2008 год? Сторнировать условный доход (расход) и начислять новый или производить корректировку на сумму разницы?
Ответ на вопрос №1:
В соответствии с п.7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Таким образом, размер применяемой ставки налога на прибыль по отношению к постоянной разницы зависит от того, в каком отчетном периоде она возникла. А именно:
- если постоянная разница относится к отчетным периодам 2008 г., то должна применяться ставка налога в размере 24%, и учитывать ПНО следует в 2008 г.;
- если постоянная разница относится к отчетным периодам 2009 г., то должна применяться ставка налога в размере 20%, и учитывать ПНО следует в 2009 г.;
При этом, если постоянная разница была выявлена, в течение 2009 г., но не возможно определить к какому именно налоговому периоду (2008 г. или 2009 г.) она относится, то учитывать постоянное налоговое обязательство следует в 2009 г. по ставке налога в размере 24%. Отметим, что отражать данные операции в бухгалтерском учете необходимо в том отчетном периоде, в котором они выявлены, вне зависимости от того, к какому отчетному периоду относится постоянная разница.
Ответ на вопрос №2:
Корреспонденция счетов Дебет 99 Кредит 68 является единственно приемлемой для ПНО.
В случае, если постоянная разница возникла в 2008 г., но при расчете налога на прибыль не была учтена, то необходимо: в бухгалтерском учете отразить ПНО в периоде ее выявления (возникновения) с учетом указанной выше проводки. В последствии необходимо сделать корректировку суммы дохода (расхода) и подать уточненную налоговую декларацию за 2008 г.
***
Также обязательно следует составить бухгалтерскую справку о том, что отраженная в 2009 г. ПНО относится к прошлым периодам, вследствие чего мы и подаем «уточненку».
