Консультант Плюс г. Екатеринбург, ул. Гоголя, 25а тел. (343) 228-00-30
Внимание! Работает горячая линия!
-заказать прайс, купить систему: (343) 228-00-38
- заказать документ: (343) 228-00-36
- техническая поддержка: (343) 228-00-37
Консультант Плюс
-Как выбрать систему
-Пакетные поставки систем
Покупка
-Заказать прайс-лист
-Заказать демо-версию
Сопровождение
-Заказать документ
-Поддержка системы
-Обучение работе с системой
Для наших клиентов
-Семинары
-Круглые столы
-Консультации аудитора
-Консультации юриста
-Консультации по кадрам
-Прямой диалог c ФСС РФ
-Бюллетень КонсультантПлюс
-Журнал «Главная книга»
-Журнал «Точка отчета»
-Тематические сборники
-Еженедельный обзор
-Подписка на рассылки
-Производственный календарь
Архив
-Прямой диалог c ФНС России
-Прямой диалог c ПФР Св.обл
-Интернет-интервью
О компании
-Наши координаты
-Наши реквизиты
-Написать нам
-Отзывы клиентов
-Вакансии
Поиск на сайте

О прощении части долга путем заключении мирового соглашения (налоговые риски)

Описание ситуации:

Предприятие (кредитор) по мировому соглашению отказалось от части долга своего контрагента (дебитора). В результате была откорректирована выручка, сданы уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС.

Вопрос:

Какие могут быть налоговые риски?

Ответ:

Рекомендуем, организации ознакомиться с материалами, содержащимися в СПС Консультант Плюс, во избежание возникновения аналогичных рисков в вашем случае.

Переработанный текст статьи представлен ниже:

По мнению чиновников, налогоплательщик в данной ситуации обязан учесть сумму прощенного долга «за свой счет» (Письмо Минфина РФ от 12.07.2006 г. №03-03-04/1/579). При этом очевидно, что кредитор, предпринимающий меры по взысканию задолженности в судебном порядке и урегулированию взаимных требований путем достижения мирового соглашения (в том числе заключенного на условиях прощения долга), в данном случае поставлен в худшее положение по сравнению с налогоплательщиком, не предпринимавшим таких мер и сохраняющим в соответствии с подп.2 п.2 ст.265 НК РФ право на учет суммы непогашенной дебиторской задолженности в составе внереализационных расходов в момент истечения срока исковой давности.

По мнению Минфина РФ, изложенному в Письме от 21.08.2009 г. №03-03-06/1/541 финансистов, прощенный долг не является экономически оправданными затратами. Следовательно, не может рассматриваться в качестве обоснованных расходов в соответствии со ст.252 НК РФ, что исключает возможность его включения в состав внереализационных расходов для целей налогообложения.

К аналогичным выводам пришли арбитры в Постановлении ФАС ВВО от 20.11.2009 г. №А82-7247/2008-99. «Заключение мирового соглашения об отказе от части требований по отношению к покупателю было направлено на достижение деловых целей», - заявлял налогоплательщик. Но судьи посчитали его позицию неправомерной.

Однако Президиум ВАС в Постановлении от 15.07.2010 г. №2833/10, рассмотрев заявление налогоплательщика, позволил ему учесть убыток при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Президиум ВАС обратил внимание нижестоящих судов на следующее. В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы произведенных расходов (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, - на суммы полученных убытков). Перечень внереализационных расходов и приравненных к ним убытков не является исчерпывающим, что позволяет налогоплательщику учесть в их составе и иные расходы и убытки при условии соответствия их критериям, установленным ст.252 НК РФ. К таким убыткам могут быть приравнены и убытки, понесенные кредитором в результате прощения долга, под которым согласно ст.415 ГК РФ признается освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей.

Обратите внимание! Главным аргументом, определившим позицию ВАС, стала деловая цель понесенного убытка.

В результате Президиум вынес вердикт: наличие коммерческого интереса кредитора при прощении части долга наглядно свидетельствует об отсутствии у него намерений освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. Поэтому суды не имели оснований для признания спорных расходов документально не подтвержденными и экономически необоснованными.

Заметим, что эта позиция согласуется с выводами, представленными в п.3 Информационного письма Президиума ВАС РФ №104: так как квалифицирующим признаком дарения является его безвозмездность, прощение долга признается дарением только в том случае, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. Об отсутствии намерения кредитора одарить должника может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами. Поскольку целью совершения сделки прощения долга являлось обеспечение возврата суммы задолженности в непрощенной части без обращения в суд, арбитры пришли к выводу, что у кредитора отсутствовало намерение одарить должника.

В Постановлении от 15.07.2010 г. №2833/10 Президиум ВАС подчеркнул, что при прощении долга кредитор должен представить доказательства направленности своих действий на получение дохода, о чем может свидетельствовать наличие у него коммерческого интереса в прощении долга, который, в частности, может выражаться в достижении соответствующего мирового соглашения, направленного на урегулирование взаимных требований. Прощение долга являлось одним из условий мирового соглашения, направленного на реальное погашение долга, хотя и в меньшем размере.

В заключение подчеркнем, что принятие Президиумом решения в пользу налогоплательщика не означает, что любые соглашения о прощении долга позволят кредитору снизить размер налоговых обязательств. Если кредитор не представит доказательств наличия взаимосвязи между прощением долга и получением какой-либо имущественной выгоды по обязательствам между сторонами, суд квалифицирует прощение долга как разновидность дарения и ничтожную сделку (Постановление ФАС СЗО от 22.01.2010 г. №А56-59421/2008). Основное отличие дарения от прощения долга заключается в том, что дарение не подразумевает никакой выгоды для дарителя (передающей стороны), а для прощения долга такого ограничения не установлено, следовательно, прощать долг можно, преследуя некий меркантильный интерес. Именно такая небескорыстность и позволит доказать правомерность признания суммы прощенного долга в составе внереализационных расходов.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.

(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
Семинарывсе
7 октября 2020 года состоится он-лайн трансляция семинара «Особенности налоговых проверок в 2020 году. Новые подходы Верховного Суда и ФНС к ст.54.1 НК и к проявлению должной осмотрительности». Автор и ведущий семинара Смирнова Татьяна Степановна, к.ю.н., начальник отдела документальных проверок и ревизий Управления Экономической безопасности и противодействия коррупции МВД РФ (УЭБ и ПК). Подробнее...
Круглые столы
В Личном кабинете добавлена ссылка на просмотр круглого стола в формате вебинара «Оптимизация с учетом налогового администрирования в 2020 году». Автор и ведущий - Гарскова Екатерина Васильевна, аттестованный аудитор ООО "АГ Капитал", выпускница президентской программы, специалист по налоговому планированию. Подробнее...
Консультации аудиторавсе
Аттестованный налоговый консультант Гусельников Роман Вячеславович отвечает на вопросы.
25.09.2020: У некоторых сотрудников организации в трудовых договорах прописана компенсация санаторно-курортного лечения и стоимости медицинских услуг, у некоторых - нет. Какой порядок налогообложения НДФЛ и страховыми взносами такой компенсации? Ответ...
15.09.2020: Наша организация является подрядной организацией, выполняем мы строительно-монтажные работы по всему городу Екатеринбургу (включая все районы). Надо ли открывать по каждому объекту обособленное подразделение? Какой штраф за не уведомление ИФНС? Ответ...
Консультации по кадрамвсе
Консультант по кадровым вопросам Скобцова Валентина Петровна отвечает на вопросы.
24.09.2020: В структуре предприятия есть обособленные структурные подразделения, расположенные в разных городах, в т.ч. в районах Крайнего Севера. Как правильно отразить районные коэффициенты в штатном расписании формы Т-3? Достаточно ли сделать в трудовом договоре ссылку на нормативный акт, устанавливающий порядок исчисления стажа для начисления северной надбавки? Или нужно указывать конкретный процент северной надбавки в трудовом договоре? Ответ...
17.09.2020: Главный бухгалтер идет в декретный отпуск, переводим сотрудницу на период отпуска по беременности и родам. И хотим взять сотрудницу, создать новую штатную единицу бухгалтер на период декретного отпуска, и взять по срочному договору. Как правильно принять сотрудницу, которая будет принята на период отпуска по беременности и родам, но не на должность главного бухгалтера? Ответ...
Консультации юриставсе
Юристы нашей компании предлагают помощь в решении юридических вопросов. Задать вопрос можно заполнив форму на сайте.
23.09.2020: Согласно приказа учреждения за водителями были закреплены карточки по учету ГСМ нужно ли с водителями заключать договор о полной материальной ответственности? Ответ...
15.09.2020: Какой на сегодняшний день размер исполнительского сбора, устанавливаемого судебным приставом-исполнителем для должника в случае неисполнения им исполнительного документа в срок, установленный для добровольного исполнения исполнительного документа? Ответ...
Интервью Консультант Плюсвсе
14 ноября 2017 года состоялось интернет-интервью с Л.А. Юхневичем, руководителем ФГБУ "Информационно-аналитический центр поддержки ГАС "Правосудие": "Электронное правосудие - будущее российской судебной системы".
22 августа 2017 года состоялось интернет-интервью с О.В. Сперанским, директором правового департамента Минстроя России: "СРО в сфере строительства: создание национального реестра специалистов и другие изменения действующего законодательства".
Полное или частичное копирование материалов запрещено.
Все права принадлежат ООО "КонсультантПлюсСервис" РИЦ 167 Общероссийской Сети Консультант Плюс