Детский дом обратился к нам с просьбой оказать благотворительную помощь в приобретении архивных шкафов.
Как грамотно провести это по бухгалтерии, как оформить документы и какие они должны быть? Какую цену мы должны указывать в документах?
Ответ:
Гражданско-правовые отношения
Безвозмездная передача продукции Детскому дому (для детей-сирот) признается благотворительной деятельностью (ст. 1, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").
Дарение вещи воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям является пожертвованием (п. 1 ст. 582 ГК РФ). При этом согласно п. 3 ст. 582 ГК РФ пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.
Бухгалтерский учет
При передаче Детскому дому товаров их стоимость списывается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
При этом производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 41 «Товары» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций № 94н).
Данное списание производится на основании товарной накладной по форме ТОРГ-12 с отметкой "товар передается безвозмездно" по стоимости приобретения ТМЦ (себестоимости данного наименования товара).
Налог на прибыль организаций
Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, а также расходы, связанные с такой передачей, не учитываются для целей налогообложения прибыли, т.к. они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому благотворительная помощь не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Минфин России также считает, что расходы, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, как не отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (Письма от 16 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/42, от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/40).
Что касается суммы восстановленного НДС, то в общем случае в соответствии с абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ она может быть учтена в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. В то же время согласно абз. 3, 4 п. 1 ст. 252 НК РФ расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными) и произведенными в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
В рассматриваемой ситуации, исходя из абз. 3, 4 п. 1 ст. 252 и п. 16 ст. 270 НК РФ следует вывод, что сумма НДС, восстановленного в связи с безвозмездной передачей имущества, не учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Для целей применения гл. 21 НК РФ безвозмездная передача товаров является реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При этом согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, в соответствии с Федеральным законом № 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров, не подлежит обложению НДС.
Следовательно, при передаче товаров (архивных шкафов) Детскому дому организация не начисляет НДС по данной операции. При этом в соответствии с пп. 1 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ сумма НДС, уплаченная при приобретении данных товаров (архивных шкафов), в период их передачи Детскому дому подлежит восстановлению в размере, ранее принятом к вычету.
( Плескунова А.М., руководитель отдела аудита АК «Аудит-Юкон»)
Полный текст читайте в журнале "Точка отсчета" N 5 2012
Заказать журнал можно по телефону (343) 228-00-38, или по email cons@iak.ru
