О формировании себестоимости товаров

Описание ситуации:

Оптовая организация получает товар от поставщиков через транспортную организацию по договору транспортной экспедиции. В акте выполненных работ и экспедиторской расписке указаны расходы:
- транспорно-экспедиционные услуги (в т.ч. НДС);
- страховой платеж 0,12% от стоимости груза (в т.ч. НДС);
- вознаграждение без НДС;
- въезд на территорию с НДС.
Учетной политикой предприятия предусмотрено включение транспортных расходов в стоимость товаров.

Вопрос:

Какие суммы следует включить в стоимость товаров? Всю ли сумму НДС следует взять к вычету?

Ответ:

Согласно п.2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н), товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Пункт 5 данного ПБУ предусматривает, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

На основании п.6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Пункт 2 ст.254 Налогового кодекса РФ определяет: стоимость материалов, которые включаются в материальные расходы, организации определяют исходя из цен их приобретения. Сюда же включаются комиссионные вознаграждения посредников, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение, а также иные затраты, которые связаны с приобретением товарно-материальных ценностей. В стоимость материалов следует включать любые налоги и сборы, которые были уплачены при их покупке или производстве. Исключение составляют только НДС и акцизы, которые можно принять к вычету.

Таким образом, представляется, что в себестоимость товаров включаются все перечисленные в запросе затраты. При этом исключением может быть плата за въезд. По нашему мнению, в случае, если при отсутствии затрат на въезд на территорию переход права собственности на товары к покупателю невозможен или если данное обстоятельство каким-либо образом препятствует приобретению товаров покупателем, а также если данные затраты являются существенным условием приобретения товаров, то такие затраты должны быть включены в стоимость указанных товаров.

По вопросу принятия НДС к вычету сообщаем следующее. В случае, если имеются все необходимые документы (счет-фактура, товарная накладная по форме №ТОРГ-12), заполненные должным образом, товар оприходован и предполагается его использование в облагаемых налогом хозяйственных операциях, то у организации имеется полное право воспользоваться вычетом по налогу в полном объеме.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.